Avløsning av løpende pensjon over driften med innbetaling av engangspremie til kollektiv livrente

Finansdepartementet har i brev av 1. mars 1999 til et forsikringsselskap uttalt:

"Det reises spørsmål om fradragsrett for arbeidsgiver for engangspremie til kollektiv livrente som avløsning for løpende førtidspensjon over driften til tidligere ansatte og om skattemessig konsekvens for disse ved innbetaling av engangspremien.

Etter ordlyden i skatteloven § 44 første ledd bokstav a tredje punktum kommer utgifter til sikring av pensjoner, når de ikke er pålagt i eller i henhold til lov, bare til fradrag etter bestemmelsene i bokstav k. Det følger imidlertid av langvarig ligningspraksis at innbetaling av en engangspremie til en individuell livrente i et livsforsikringsselskap, som avløsning av en aktuell løpende pensjonsforpliktelse finansiert direkte over driften, er fradragsberettiget for arbeidsgiver. I disse tilfellene skal det foreligge et debitorskifte mellom arbeidsgiver og forsikringsselskap uten at eiendomsretten til polisen tiltransporteres den tidligere ansatte. Pensjonsberettiget blir i disse tilfellene ikke beskattet ved innbetalingen av premien. Utbetalingene er i sin helhet skattepliktig som pensjon. Denne skattemessige behandlingen gjelder når pensjonen er basert på et tidligere arbeidsforhold.

Departementet antar at det i utgangspunktet ikke kan være avgjørende om arbeidsgiver samtidig innbetaler engangspremier til flere individuelle livrenter for å dekke sine forpliktelser overfor tidligere ansatte, eller om det innbetales én engangspremie til en kollektiv livrente for å dekke de samme forpliktelsene. Det må imidlertid være en forutsetning at vilkårene som nevnt ovenfor som gjelder individuell livrente, oppfylles. Det innebærer bl a at premien kun kan avløse pensjon som allerede løper over driften og at de senere utbetalingene til den enkelte fullt ut beskattes som pensjon. Det skal foreligge et debitorskifte mellom arbeidsgiver og forsikringsselskap uten at eiendomsretten til polisen tiltransporteres de tidligere ansatte. Videre må den kollektive livrenten være en kollektiv livrente i skattemessig forstand. Det vises til departementets uttalelse av 21 februar 1996, inntatt i Utv 96/398.

Utbetalinger under livrenten er skattepliktig i sin helhet som alminnelig inntekt i medhold av skatteloven § 42 første ledd. Det følger direkte av skatteloven § 42 syvende ledd siste punktum som omfatter den gunstige skattemessige behandlingen av livrenter, at reglene ikke gjelder ved utbetaling etter kollektiv livrente i arbeidsforhold. Departementet er av den oppfatning at utbetalingene er å anse som personinntekt i medhold av skatteloven § 55 nr bokstav c som livrente som ledd i arbeidsforhold. Det innebærer at det skal svares trygdeavgift og eventuell toppskatt av utbetalingene.

Engangspremien vil inngå i beregningsgrunnlaget for arbeidsgiveravgift etter folketrygdloven § 23-2."