Forholdet mellom skatteloven § 10-5 og overgangsregel C til Skatteloven § 2-38

Vi viser til Deres brev av 31. oktober 2005.

Overgangsregel C til skatteloven § 2-38, vedtatt ved lov 10. desember 2004 nr. 77, gir bestemmelser om inntektsføring i 2005 i den utstrekning et selskap i dette inntektsåret har besluttet utdeling av nettogevinst som er fritatt for beskatning etter innføring av fritaksmetoden, og utdelingen tilfaller aksjonær som har rett til godtgjørelse etter skatteloven § 10-12 for det mottatte beløp.

Overgangsregel C femte ledd gir anvisning på at inntekt etter bestemmelsen skal reduseres med korreksjonsinntekt som selskapet må inntektsføre i 2004 og 2005 på grunn av utdelinger som selskapets generalforsamling har besluttet i 2005.

Etter departementets oppfatning skal det fradraget som eventuelt skal gjøres etter overgangsregel C femte ledd i utgangspunktet tilsvare korreksjonsinntekten som beregnes for inntektsåret 2004, etter de ordinære regler. Unntak må gjøres i tilfeller der det er foretatt utdelinger som nevnt i overgangsregel C tredje ledd bokstav c og d. Departementet legger til grunn at det i slike tilfeller ikke skal reduseres for korreksjonsinntekt som eventuelt beregnes for inntektsåret 2005 etter de alminnelige regler. Det må i stedet gjøres en justering ved beregningen av den korreksjonsinntekt for inntektsåret 2004 som eventuelt skal komme til fradrag etter overgangsregel C femte ledd. Justeringen går ut på at det ved beregningen skal gjøres et fradrag i selskapets egenkapital i henhold til balansen i årsoppgjøret for 2004 for utbetalinger som nevnt i tredje ledd bokstav c og d. (På samme måte som det ved beregningen etter overgangsregel C annet ledd skal gjøres fradrag i egenkapitalen for utbetalinger som nevnt i tredje ledd bokstav c og d, jf. departementets uttalelse av 4. mars 2005 (inntatt i Utv. 2005 side 462)).

Det presiseres at justeringen som omtalt ovenfor bare gjelder ved beregningen av eventuell skattepliktig inntekt etter overgangsregel C. Ved den ordinære beregningen av eventuell korreksjonsinntekt etter skatteloven § 10-5 for inntektsåret 2004, skal det ikke gjøres et fradrag for utbetalinger som nevnt i overgangsregel C tredje ledd bokstav c og d.

Med hilsen