Spørsmål om forståelsen av overgangsregel D til skatteloven § 2-38

Vi viser til Deres brev av 5. april 2005.

Overgangsregel D til skatteloven § 2-38, vedtatt ved lov 10. desember 2004 nr. 77, gir bestemmelser om at forskjeller mellom regnskaps- og skattemessige verdier knyttet til aksjer og andre eiendeler som omfattes av fritaksmetoden, og som er i behold i et selskap ved utløpet av regnskapsåret, fortsatt skal regnes som midlertidige forskjeller i 2004 og 2005 i forhold til reglene om korreksjonsinntekt.

I brevet stilles det spørsmål om overgangsregel D kommer til anvendelse når det for inntektsåret 2005 skal beregnes en eventuell korreksjonsinntekt basert på utdelinger som besluttes og gjennomføres i løpet av inntektsåret 2006.

Departementet legger til grunn at avsetninger til utbytte i regnskapet for 2005, samt konsernbidrag gitt med virkning for 2005 som overstiger den alminnelige inntekten for inntektsåret 2005, kan medføre korreksjonsinntekt etter overgangsregel D, selv om slike disposisjoner ikke kan gi grunnlag for utdeling av utbytte som tidfestes på personlig mottakers hånd før i inntektsåret 2006. Det vises i denne sammenhengen til at overgangsregel D etter sin ordlyd ikke er begrenset til å gjelde utdelinger som gir rett til godtgjørelse etter skatteloven § 10-12 for det mottatte beløp. Etter ordlyden gjelder overgangsregel D midlertidige forskjeller knyttet til aksjer i behold ved utgangen av inntektsåret 2005. Dette innebærer at midlertidige forskjeller knyttet til de aktuelle aksjer mv. vil kunne påvirke grunnlaget for beregning av korreksjonsinntekt ved utbytteutdelinger basert på balansen i årsoppgjøret for 2005.

Kopi til: Skattedirektoratet