Arbeid med Lignings-ABC - ligningslovens treårsfrist

Skattedirektoratet
Postboks 6300 Etterstad
0603  OSLO
 
Deres ref                                        Vår ref                         Dato
2007/360370/RR-SF/KAK/434.9         07/4201 SL RSL/rla       26.11.2007

Arbeid med Lignings-ABC - ligningslovens treårsfrist

Vi viser til deres brev av 28. september 2007.

Det følger av ligningsloven § 9-6 nr. 2 at det gjelder en treårsfrist for endring av ligning når endringen gjelder ligningsmyndighetenes skjønnsmessige fastsetting eller deres anvendelse av skattelovgivningen, og det faktiske grunnlaget for den tidligere avgjørelse ikke var uriktig eller ufullstendig.

Skattedirektoratet ønsker en nærmere avklaring av hva som anses som ”den tidligere avgjørelse”. Det er reist spørsmål ved om dette bare omfatter avgjørelser under den ordinære ligningen eller om også endringsvedtak omfattes.

Spørsmålet får betydning i de tilfeller der det er gitt uriktige og ufullstendige opplysninger i forbindelse med ordinær ligning, men ligningsmyndighetene oppdager dette og tar opp ligningen til endring basert på korrekt faktum.

Ordlyden i ligningsloven § 9-6 nr. 2 skiller ikke mellom tilfeller hvor den tidligere avgjørelse er en avgjørelse som er fattet under den ordinære ligningen og tilfeller hvor den tidligere avgjørelsen er et endringsvedtak. Etter departementets oppfatning må det derfor tas utgangspunkt i den siste avgjørelsen som er fattet ut fra et faktisk grunnlag som ikke var uriktig eller ufullstendig.

Dersom skattyter har gitt uriktige og ufullstendige opplysninger under ordinær ligning gjelder i utgangspunktet tiårsfristen for endring av ligning fra utløp av inntektsåret, jf. ligningsloven § 9-6 nr. 1. Oppdager ligningsmyndighetene opplysningssvikten etter ordinær ligning, vil ligningen kunne bli endret. Dersom endringsvedtaket baseres på riktig og fullstendig faktum innebærer standpunktet ovenfor at det da gjelder en treårsfrist for å ta opp en endringssak. Treårsfristen løper imidlertid fra det aktuelle inntektsåret. Dette gjelder uavhengig av om endringsvedtaket som er basert på riktig og fullstendig faktum er tatt opp før eller etter utløpet av treårsfristen. Treårsfristen er etter ligningsloven § 9-6 nr. 2 videre begrenset til forhold som gjelder ligningsmyndighetenes skjønnsmessige fastsetting eller deres anvendelse av skattelovgivningen.

Med hilsen
Knut Erik Omholt  e.f.
avdelingsdirektør
                                                    Rino S. Lystad
                                                    lovrådgiver