Regelendringer fra 1. januar 2006

Dette er en oversikt over regelendringer fra 1. januar 2006 på Finansdepartementets ansvarsområde. Oversikten er delt inn i områdene skatter, avgifter og finansmarkedene.

Vedtatte satser og bunnbeløp mv. i skattereglene for 2006 fremgår av statsbudsjettet for 2006.

Følgende endringer i reglene er ellers vedtatt for 2006:

Det er vedtatt innføring av en skjermingsmetode for aksjonærer, deltakere i deltakerlignede selskaper og selvstendig næringsdrivende. Skjermingsmetoden innebærer at avkastning av den investerte kapital som overstiger avkastningen av en risiko avkastning, skattlegges særskilt. Skattleggingen gjennomføres ved at den delen av inntekten som ligger innenfor den risikofrie avkastningen, skjermes for ekstrabeskatning gjennom et skjermingsfradrag. Personlige aksjonærer og deltakere skattlegges særskilt ved utdelinger fra selskapet. Beskatning av selvstendig næringsdrivende skal skje løpende, og ikke ved uttak. Se Ot.prp. nr. 1 (2004-2005) kapittel 5 og Ot.prp. nr. 92 (2004-2005) kapittel 1, kapittel 2 og kapittel 3. Se også egen pressemelding.

Det innføres en sjablonbeskatningsmodell for beskatningen av arbeidsgiverfinansiert elektronisk kommunikasjon mv. Sjablonmodellen går ut på at skattepliktig fordel settes til opptil 4 000 kroner for ett abonnement. Ved flere abonnement settes skattemessig fordel til 6 000 kroner. Det innføres et skattefritt bunnbeløp på 1 000 kroner. Reglenes anvendelsesområde utvides til å omfatte alle former for elektronisk kommunikasjon, herunder telefoni og Internett-tilgang mv. Se også Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 3.

Skattefritaket for fri kost for sokkelarbeidere og hyretillegget for sjøfolk mv. oppheves. Se Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 6. Regjeringen vil komme tilbake med en vurdering av endringene i revidert nasjonalbudsjett 2006.

Skattefritaket for fordelen av arbeidsgivers dekning av behandlingsforsikringer og sykdomsutgifter oppheves. Se Ot.prp. nr. 26 (2005-2006) kapittel 3.

Fradrag for fagforeningskontingent og kontingent til visse yrkes- eller næringsorganisasjoner økes fra 1 800 kroner til 2 250 kroner. Se Ot.prp. nr. 26 (2005-2006) kapittel 1.2.

Retningslinjene om lempning i beskatningen av erstatning til barn lovfestes. Se Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 7.

Det innføres samme fradragsrett for fysiske personer med begrenset skatteplikt som er bosatt i et annen EØS-land som for fysiske personer med alminnelig skatteplikt til Norge. Fradragsretten vil være betinget av at det alt vesentlige av skattyters totale inntekt beskattes her. Det foretas en innstramming i det særskilte standardfradraget for utenlandske arbeidstakere fra 15 prosent til 10 prosent, og med et tak på 40 000 kroner. Se også Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 9.

Reglene om beskatning av aksjegevinster mv. etter utflytting revideres, slik at latente gevinster på aksjer og andeler er skattepliktig på tidspunktet for skattemessig utflytting, som om aksjene eller andelene var realisert på dette tidspunktet. Det er skattefrihet når den samlede gevinsten ikke overstiger 200 000 kroner. Skatteplikten bortfaller hvis aksjene eller andelene ikke er realisert innen fem år etter utflytting. Det gis utsettelse med betalingen frem til realisasjon når skattyter flytter innenfor EØS-området. Se Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 11.

Hovedprinsippene i selskaps- og bedriftsbeskatningen på fastlandet etter skattereformen gis anvendelse på Svalbard. Personlige aksjonærer og deltakere får ikke skjermingsfradrag i inntekter som deles ut fra selskapet. Samtidig økes skattesatsen for lønnsinntekter fra 8 til 12 prosent for å harmonisere beskatningen av lønn og utbetaling av selskapsoverskudd. Reglene om utflyttingsskatt gis tilsvarende anvendelse ved flytting til Svalbard, med unntak for bunnbeløpet. Se Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 12.

Reglene om fremføring av underskudd er endret ved at den gjeldende tiårs-begrensningen i retten til å fremføre underskudd er opphevet. Det samme gjelder regelen om bortfall av fremføringsretten ved opphør av næring. Se Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 14.

Avskrivningsreglene ved endring av regnskapsår er endret slik at skattyter som går over til å benytte et annet regnskapsår enn tidligere, gis forholdsmessig fradrag for saldoavskrivninger etter hvor mange påbegynte måneder skattyter har benyttet et annet regnskapsår. Se Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 17.

Det innføres en overgangsregel for endring av kostpris og skjermingsgrunnlag som følge av retting av feil ved RISK-beregningen. Se Ot.prp. nr. 26 (2005-2006) kapittel 8.

Det gjennomføres enkelte endringer i rederiskattesystemet som et ledd i tilpasningen til de reviderte retningslinjene fra ESA, herunder en overgangsregel som skal lette overgangen til ordinær beskatning for selskaper som må tre ut av ordningen som følge av endringene. Se Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 19.

Aksjer, grunnfondsbevis og verdipapirfondsandeler skal verdsettes til 80 prosent av verdsettelsesgrunnlaget ved formuesskatteligningen. Se Ot.prp. nr. 26 (2005-2006) kapittel 1.1.

Fra 2006 økes ligningsverdiene ved formuesskatteligningen for boliger, fritidsboliger og annen fast eiendom (utenom skog og kraftverk) med 25 prosent. Maksimalgrensen på 30 prosent av markedsverdien for verdsettelse av boliger ("sikkerhetsventilen") videreføres. Sikkerhetsventilen innebærer at skattyter har klageadgang dersom det kan dokumenteres at ligningsverdien overstiger 30 prosent av markedsverdien. Endringene i formuesskatteverdsettelsen er nærmere omtalt i St.prp. nr. 1 Tillegg nr. 1 (2005-2006) avsnitt 2.3.3.

Den ekstra arbeidsgiveravgiften på lønnsinntekter over 16 G oppheves. Se Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 13.

Det innføres fritak for arbeidsgiveravgift på lønnsutbetalinger som reelt sett er hel eller delvis forskuttering av trygdeytelser, og som arbeidsgiver kan kreve refundert fra folketrygden. Se Ot.prp. nr. 26 (2005-2006) kapittel 9.

Endringer i skattereglene for landbruket

Det er vedtatt endringer i ordningen for betinget skattefritak ved innløsning av festet tomt og ved vern av skog. Endringen omfatter også en justering med hensyn til kravet til reinvesteringsobjektene og en utvidelse av reinvesteringsfristen fra ett til tre år for formuesobjekter realisert i 2006 og senere. Se Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 21. (For skogverntilfellene gjelder endringen allerede fra og med 2005.) Det er videre vedtatt at jordbruksfradraget økes med 10 000 kroner til 71 500 kroner. Se Ot.prp. nr. 26 (2005-2006) kapittel 1.3.

Endringer i petroleumsbeskatningen

Med forutsatt virkning fra 1. januar 2006 er det vedtatt innført en frivillig ordning med bindende forhåndsuttalelser for fastsettelse av gasspriser ved interne salg for skatteformål. Se Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 23.

Arv og gave

Det er foretatt visse justeringer og presiseringer av reglene om kontinuitet i inntektsbeskatningen ved arv og gave av aksjer og andeler som omfattet av skjermingsmetoden for aksjonærer og deltakere i deltakerlignede selskaper. Se Ot.prp. nr. 92 (2004-2005) kapittel 4.

Det er innført arveavgiftsfritak for samboere som har testamentert til fordel for hverandre og som har bodd sammen i minst to år. Se Ot.prp. nr. 26 (2005-2006) kapittel 4.

Det er innført en avdragsordning for arveavgift knyttet til overdragelse av virksomhet ved generasjonsskifte i familiebedrifter. Ordningen innebærer at den avgiftspliktige kan kreve å betale arveavgiften på foretak eller foretaksandeler rentefritt i avdrag over inntil 7 år. Se Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 22.

Fra 2005:

Hjemme-PC-ordningen begrenses slik at avtaler om trekk i bruttolønn for å dekke kostnadene til datautstyret ikke kan overstige et månedlig beløp på 280 kroner, tilsvarende 10 000 kroner i løpet av en treårsperiode. Det foretas også enkelte presiseringer av hva slags utstyr som kan og må inngå i en hjemme-PC-ordning. Endringene gjelder for avtaler som inngås, fornyes eller forlenges etter 14. oktober 2005. Se Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 4.

Det er vedtatt at fritidsboliger organisert som borettslag skal omfattes av de særlige regler om beskatning av inntekt og gevinst fra egen bolig og fritidsbolig, i samme utstrekning som borettslag med boliger. Se Ot.prp. nr. 92 (2004-2005) kapittel 9.

Reglene om konsernbidrag utvides til også å omfatte konsernbidrag fra et norsk selskap til en norsk filial av et utenlandsk selskap hjemmehørende i et annet EØS-land, og konsernbidrag fra en norsk filial av et slikt selskap til en annen norsk filial av selskap innen EØS. Se Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 16.

Det er gjort endringer i overgangsregel E til fritaksmetoden, slik at utbytte som er utdelt i 2005, men som ikke har påvirket RISK-beløpet pr. 1. januar 2005, skal redusere inngangsverdien og skjermingsgrunnlaget på aksjene i holdingselskapet. I tillegg er det gjort endring av arveavgiftsverdsettelsen ved overdragelse av vederlagsaksjer som er mottatt ved overdragelse av aksjer og andeler, hvor rådigheten går over fra og med 10. november til og med 31. desember 2005. Se Ot.prp. nr. 26 (2005-2006) kapittel 7.

Endrede tidfestingsregler for fullt regnskapspliktige skattytere

Med virkning fra inntektsåret 2005 er realisasjonsprinsippet innført som alminnelig tidfestingsregel for inntekt og fradrag for alle regnskapspliktige skattytere. Se Ot.prp. nr. 26 (2005-2006) kapittel 6 for nærmere omtale av denne og enkelte andre endringer knyttet til regnskap og skatt.

Med virkning fra inntektsåret 2005 er det innført fradragsrett for aksjeeierkostnader som ville vært direkte fradragsberettiget før fritaksmetoden ble innført, dvs. løpende eierkostnader med tilknytning til skattefrie aksjeinntekter mv. For kostnader som tidligere ville vært aktiveringspliktige som en del av aksjens kostpris, foreslås ingen endring. Se Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 15.

Det innrømmes fritak foruttaksbeskatning i forbindelse med flodbølgekatastrofen i Sørøst-Asia. Regelen gjelder for uttak foretatt i perioden 26. desember 2004 til 31. desember 2005. Se Ot.prp. nr. 92 (2004-2005) kapittel 10. Videre innrømmes fritak for uttaksbeskatning i forbindelse med jordskjelvkatastrofen i Asia. Regelen gjelder for uttak foretatt i perioden 8. oktober til 31. desember 2005. Se Ot.prp. nr. 26 (2005-2006) kapittel 10. Se egen pressemelding.

Med virkning fra inntektsåret 2005 er det gjort visse endringer som ledd i tilpasninger i rederiskatteordningen som følge av ESAs reviderte retningslinjer for statsstøtte til sjøtransportvirksomhet. Se Ot.prp. nr. 92 (2004-2005) kapittel 11 for nærmere omtale, jf. også Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) kapittel 19 vedrørende ytterligere endringer fra 2006.

Fra 2004:

Med virkning fra 1. januar 2004 er den tidligere regelen i skatteloven § 18-4 tredje ledd om gjeldsbegrensning gjeninnført. Se Ot.prp. nr. 92 (2004-2005) kapittel 13.

Merverdiavgiftssatsen på omsetning av mat- og drikkevarer økes fra 11 til 13 pst. fra 1. januar 2006, og den laveste merverdiavgiftssatsen økes fra 7 til 8 pst. fra samme tidspunkt. Informasjon om periodisering mv. i forbindelse med økningene finner du hos Skatteetaten.

Andre større endringer:

• Det innføres 8 pst. merverdiavgift på omsetning av overnattingstjenester. Formidling av slike tjenester blir også merverdiavgiftspliktig. Avgiftsplikten iverksettes fra 1. september 2006. Samtidig får de avgiftspliktige full fradragsrett for inngående merverdiavgift på sine anskaffelser.
• Dansetilstelninger med levende musikk unntas fra merverdiavgiftsplikt fra nyttår.
• Merverdiavgiftsplikten ved bruk av mobile terminaler (mobiltelefoner) knyttes til brukerens hjemsted. Dette innebærer at bruk av mobiltelefon i utlandet for abonnenter bosatt i Norge blir merverdiavgiftspliktig i Norge fra 1. januar 2006.
• Det innføres engangsavgift ved førstegangsregistrering av lette lastebiler mellom 3,5 og 7,5 tonn. Avgift ilegges med en sats på 20 pst. av avgiften for personbiler.
• Årsavgiften for laste- og trekkbiler og enkelte mindre busser med tillatt totalvekt mellom 3,5 og 7,5 tonn økes til nivået for årsavgiften på personbiler. Se nyhetssak om overgangsordninger.
• Den laveste satsen i årsavgiften på 180 kroner fjernes slik at disse kjøretøyene betaler årsavgift med 365 kroner.
• Vektårsavgiften utvides til å omfatte alle kjøretøy med tillatt totalvekt på minst 7,5 tonn.
• De reduserte CO2-avgiftssatsene som omfatter mineralolje til godstransport i innenriks sjøfart, nasjonal luftfart og supplyflåten oppheves slik at disse sektorene blir ilagt avgift etter den generelle CO2-avgiftssatsen. Tilsvarende oppheves den reduserte CO2-avgiftsatsen på bensin til nasjonal luftfart og supplyflåten.
• Den lave SO2-avgiftssatsen for supplyflåten og luftfart oppheves slik at disse sektorene blir ilagt svovelavgift etter den generelle satsen.
• Grunnavgiften på engangsemballasje utvides til å omfatte plastflasker (PET) fra 1. januar 2006.
• Miljøavgiften på drikkevareemballasje utvides til å omfatte bl.a. juice mv., melk og melkeprodukter og drikkevarer fremstilt av kakao og sjokolade.
• Utleie av utstyr, tilgang til pasientportefølje etc. mellom selvstendig næringsdrivende helsepersonell der begge yter helsetjenester eller helserelaterte tjenester unntas fra merverdiavgift fra 1. mars 2006.

Satsendringer

Øvrige avgifter prisjusteres med om lag 2,2 prosent. Dokumentavgiften på 2,5 pst og svovelavgiften på 7 øre for hver påbegynt 0,25 prosent vektandel svovel, endres ikke.

Se tabell i Stortingsproposisjon nr 1 (2005-2006).

Mindre endringer

Det gjøres enkelte mindre tekniske endringer i lov om kompensasjon for merverdiavgift for kommuner, fylkeskommuner mv. Endringen er en følge av ny bokføringslov.

Det foretas enkelte årlige forskriftsjusteringer som følge av endring av avgiftssatser. Dette gjelder blant annet refusjon av bensinavgift for veiløse.

Oversikten omfatter regler som gjelder banker/finansieringsvirksomhet, forsikringsvirksomhet, tjenestepensjon, verdipapirmarkedet, regnskap, revisorer/revisjon, eiendomsmegling og Statens pensjonsfond.

Lover/lovendringer

Lov 21. desember 2005 nr 123: Lov om Statens pensjonsfond.

Lov 21. desember 2005 nr 124: Lov om obligatorisk tjenestepensjon.

Forskrift 9. desember 2005 nr 1414: Ikrafttredelse av lov 10. juni 2005 nr. 41 om forsikringsformidling ( Lov 10. juni 2005 nr 41)

Forskrift 16. desember 2005 nr 1526: Delvis ikrafttredelse av lov 10. juni 2005 nr. 43 om endringer i lov 10. juni 1988 nr. 40 om finansieringsvirksomhet og finansinstitusjoner (finansieringsvirksomhetsloven), lov 6. desember 1996 nr. 75 om sikringsordninger for banker og offentlig administrasjon mv. av finansinstitusjoner og i enkelte andre lover (finansgrupper, obligasjoner med pant i utlånsportefølje og skadeforsikringsselskapenes garantiordning). ( Lov 10. juni 2005 nr 43).

Forskrift 10. juni 2005 nr 531: Forskrift om ikrafttredelse av lov 10. juni 2005 nr. 46 om endringer i lov 17. juli 1998 nr. 56 om årsregnskap m.v. (regnskapsloven) og enkelte andre lover (evaluering av regnskapsloven). ( Lov 10. juni 2005 nr 46)

Forskrift 14. desember 2005 nr 1458: Vedtak om endring i delvis ikrafttredelse av lov 10. desember 2004 nr. 81 om endringer i lov 17. juli 1998 nr. 56 om årsregnskap m.v. (regnskapsloven) og enkelte andre lover (gjennomføring av EØS-regler om anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder m.m.) ( Lov 10. desember 2004 nr 81).

Forskrift 9. desember 2005 nr 1428: Ikrafttredelse av lov 10. juni 2005 nr. 42 om endringer i verdipapirhandelloven mv. (gjennomføring av prospektdirektivet) ( Lov 10. juni 2005 nr 42).

Fra 1. januar 2006 må alle bokføringspliktige følge bokføringsreglene i ny bokføringslov med forskrifter.

Forskrifter/forskriftsendringer

Forskrift 17. juni 2005 nr 598: Forskrift om endring i forskrift om innsending av årsregnskap m.v. til Regnskapsregisteret og rett til innsyn i årsregnskap m.v. og forskrift om årsregnskap for utenlandske foretak som driver virksomhet på norsk sokkel, unntatt petroleumsutvinning og rørledningstransport, eller foretak som driver midlertidig virksomhet på land.

Forskrift 30. juni 2005 nr 745: Forskrift om årsregnskap og årsberetning for borettslag.

Forskrift 1. desember 2005 nr 1352: Forskrift om endring i forskrift om produktpakker m.v.

Forskrift 9. desember 2005 nr 1421: Forskrift om forsikringsformidling.

Forskrift 9. desember 2005 nr 1422: Forskrift om opplysninger i prospekter.

Forskrift 9. desember 2005 nr 1423: Forskrift om gjennomføring av prospektkontrollen.

Forskrift 9. desember 2005 nr 1424: Forskrift om unntak fra prospektplikt.

Forskrift 9. desember 2005 nr 1425: Forskrift om overgangsregler i forbindelse med endringer i prospektregler i verdipapirhandelloven kapittel 5.

Forskrift 9. desember 2005 nr 1426: Forskrift om opphevelse av forskrifter i forbindelse med endringer i prospektregler i verdipapirhandelloven kapittel 5.

Forskrift 9. desember 2005 nr 1427: Forskrift om endring i børsforskrift.

Forskrift 16. desember 2005 nr 1514: Forskrift om innskyternes valg på valgdager eller valgmøter til forstanderskapet.

Forskrift 16. desember 2005 nr 1515: Forskrift om rapporteringsplikt for foretak som driver inkassovirksomhet.

Forskrift 20. desember 2005: Forskrift om renter ved forsinket betaling.

Forskrift 20. desember 2005 om endring av forskrift av 16. desember 1998 nr. 1240 om årsregnskap m.m. for banker, finansieringsforetak og morselskap for slike

Forskrift 20. desember 2005 om endring av forskrift av 16. desember 1998 nr. 1241 om årsregnskap m.m. for forsikringsselskaper

Forskrift 20. desember 2005 om endring av forskrift av 28. mai 1999 nr. 654 om årsregnskap m.m. for verdipapirfond

Forskrift 20. desember 2005 om endring av forskrift av 23. august 1999 nr. 957 om årsregnskap m.m. verdipapirforetak

Forskrift 20. desember 2005 om endring av forskrift av 27. februar 2001 nr. 188 om årsregnskap m.m. for pensjonskasser

Forskrift 21. desember 2005 om endring av forskrift 22. desember 2000 nr. 1413 til lov 24. november 2000 nr. 81 om innskuddspensjon i arbeidsforhold (innskuddspensjonsloven).

Forskrift 21. desember 2005 om endring av forskrift 7. februar 2001 nr. 108 om grunnfondsbevis i sparebanker, kredittforeninger og gjensidige forsikringsselskaper.

Forskrift 22. desember 2005 om endring av forskrift 17. desember 2004 nr. 1852 om gjennomføring av EØS-regler om vedtatte internasjonale regnskapsstandarder.