§ 10-82: Kildeskatt på renter og royalty mv. – spørsmål om skattepliktens omfang ved ikrafttredelse

Vi viser til deres brev 12. november 2020 med spørsmål vedrørende ikrafttredelse av reglene om kildeskatt på renter og royalty mv.

I henvendelsen anmodes det om at departementet avklarer hvordan kravene til eierskap og kontroll etter skatteloven § 10-82 skal vurderes i tilfeller der vilkårene ikke er oppfylt etter ikrafttredelsen av de nye reglene.

I henhold til ikrafttredelsesbestemmelsen til de nye reglene i skatteloven om kildeskatt på renter og royalty mv., skal endringene tre i kraft «straks med virkning fra 1. juli 2021 for renter og vederlag for bruk av eller retten til å bruke immaterielle rettigheter innvunnet etter dette tidspunktet, og med virkning fra 1. oktober 2021 for vederlag for bruk av eller retten til å bruke skip, fartøy, rigger mv., fly og helikopter innvunnet etter dette tidspunktet».

I ny § 10-82 annet ledd i skatteloven, er det fastslått at selskap mv. skal regnes som nærstående etter bestemmelsen, dersom kravet til eierskap eller kontroll «er eller har vært oppfylt på noe tidspunkt i inntektsåret før betalingen er tidfestet».

Spørsmålet er om reglene om kildeskatt på renter og royalty mv. skal komme til anvendelse på betalinger innvunnet etter det aktuelle ikrafttredelsestidspunktet, i tilfeller der kravet til
eierskap eller kontroll etter § 10-82 første ledd ikke var oppfylt på ikrafttredelses- eller tidfestingstidspunktet, men var oppfylt på et tidligere tidspunkt i inntektsåret 2021.

Ordlyden i § 10-82 har ingen særregulering av tilfeller der kravet til eierskap eller kontroll var oppfylt på et tidspunkt i inntektsåret, men før virkningstidspunktet for ikrafttredelsen av reglene. Dette kan isolert sett tilsi at reglene kommer til anvendelse så lenge nærståendekravet var oppfylt på noe tidspunkt i inntektsåret 2021.

Formålet med utsatt ikrafttredelse fra 1. januar 2021 til 1. juli 2021 (ytterligere utsatt til 1. oktober 2021 for kildeskatt på leiebetalinger for visse fysiske eiendeler jf. Innst. 4 L (2020-2021) s. 64) var imidlertid å gi berørte næringer, og Skatteetaten, bedre tid til å forberede seg på endringene jf. Prop. 1 LS (2020-2021) s. 141. Departementet er enig med KPMG i at kildeskatt ikke bør ilegges betalinger i tilfeller der vilkårene for å anses som nærstående ikke var oppfylt ved eller etter reglenes ikrafttredelse. Å gi reglene slik virkning, ville ikke være i samsvar med formålet bak bestemmelsen om senere ikrafttredelse enn foreslått i høringsnotatet.

På denne bakgrunn mener departementet at regelen i skatteloven § 10-82 må forstås slik at for inntektsåret 2021, må kravet til eierskap eller kontroll være oppfylt etter virkningstidspunktet for ikrafttredelse av reglene for den respektive betalingen (1. juli 2021/1. oktober 2021) og – på vanlig måte – før betalingen er tidfestet.

Departementet vil vurdere om det bør fremmes lovforslag om en presisering i lovbestemmelsen for å tydeliggjøre dette.

Med hilsen
Martin Børresen e.f.
avdelingsdirektør

                                                     Kristine Aase Sommerfelt
                                                     seniorskattejurist