§ 5 femte ledd: Beregnet selskapsskatt

Vi viser til brev 10. mars 2025, der Oljeskattekontoret ber om Finansdepartementets syn på to spørsmål om beregnet selskapsskatt i petroleumsskatteloven § 5 femte ledd.

1. Behandling av gevinst og tap ved realisasjon

Etter petroleumsskatteloven § 5 femte ledd skal en beregnet selskapsskatt på alminnelig inntekt i sokkeldistriktet, komme til fradrag i særskattegrunnlaget. Formålet med fradraget er at utregningen av særskatt skal ta hensyn til at inntekts- og kostnadselementene i særskattegrunnlaget allerede er skattlagt gjennom skatten på alminnelig inntekt. Det vises til Prop. 88 LS (2021–2022) punkt 5.3 for en nærmere omtale av fradraget for beregnet selskapsskatt.

I § 5 femte ledd tredje punktum bestemmes at «de samme inntektene og kostnadene som inngår i særskattegrunnlaget» inngår i beregningen av beregnet selskapsskatt. På to punkter er likevel den skattemessige behandlingen av inntekter og kostnader forskjellig i henholdsvis grunnlaget for særskatt og beregnet selskapskatt.

Det følger av § 5 femte ledd fjerde punktum at kostnader til driftsmidler som i særskattegrunnlaget kan fradras i det året utgiftene pådras (§ 3 b-driftsmidler), likevel skal avskrives etter reglene i alminnelig inntekt ved fastsettingen av beregnet selskapsskatt (dvs. med 16 2/3 pst. per år). Videre sier femte punktum at «Gevinst og tap som nevnt i fjerde ledd skal behandles etter reglene i § 3 f, og inntektsføres eller fradras i grunnlaget for beregnet selskapsskatt» (dvs. med 16 2/3 pst. per år). I særskattegrunnlaget skal gevinst og tap ved realisasjon av § 3 b-driftsmiddel inntektsføres eller fradras i realisasjonsåret. 

Oljeskattekontoret peker på at størrelsen på gevinsten eller tapet ved realisasjon av § 3 b-driftsmiddel derfor vil være forskjellig i grunnlaget for henholdsvis særskatt og beregnet selskapsskatt. Kontoret fremholder at intensjonen tilsier at det må være gevinsten eller tapet som inngår i alminnelig inntekt i sokkeldistriktet, som skal inngå i beregningen av beregnet selskapsskatt. Kontoret mener likevel at ordlyden også kan åpne for at det er gevinsten i særskattegrunnlaget som skal inngå i grunnlaget for beregnet selskapsskatt. Oljeskattekontoret ber om departementets syn på hvordan loven skal forstås på dette punktet.

Finansdepartementet viser til at beregnet selskapsskatt skal speile skatten på alminnelig inntekt i sokkeldistriktet for de samme kostnads- og inntektselementene som inngår i særskattegrunnlaget. For å oppnå dette må det være gevinsten eller tapet som inngår i alminnelig inntekt i sokkeldistriktet, som skal inngå i grunnlaget for beregnet selskapsskatt. Konsekvenshensyn og sammenhengen i regelverket tilsier også at det er gevinsten eller tapet som oppstår i alminnelig inntekt, som skal inntektsføres eller fradras etter reglene for alminnelig inntekt i petroleumsskatteloven § 3 f. Etter departementets syn er en slik tolkning forenlig med ordlyden i § 5 femte ledd femte punktum. Finansdepartementet legger derfor til grunn at det er gevinsten eller tapet i alminnelig inntekt i sokkeldistriktet som skal inngå i grunnlaget for beregnet selskapsskatt etter petroleumsskatteloven § 5 femte ledd femte punktum.

2. Behandling av underskudd fra tidligere år i alminnelig inntekt

Etter petroleumsskatteloven § 5 femte ledd syvende og åttende punktum skal det inntektsføres et tillegg (negativ selskapsskatt) i særskattegrunnlaget i de tilfellene et selskap benytter underskudd i alminnelig inntekt i sokkeldistriktet, mot alminnelig inntekt i landdistriktet:

Hvis underskudd i alminnelig inntekt i sokkeldistriktet fradras i alminnelig inntekt i landdistriktet i inntektsåret, skal det av dette underskuddet beregnes en negativ selskapsskatt som inntektsføres i særskattegrunnlaget. Negativ selskapsskatt i forrige punktum er begrenset til beregnet negativ selskapsskatt etter sjette punktum.

I forarbeidene til bestemmelsen, jf. Prop. 88 LS (2021–2022) punkt 5.3, heter det:

[…] For å unngå at selskapene får en utilsiktet skattefordel, foreslås imidlertid at adgangen til å fremføre beregnet negativ selskapsskatt avskjæres i den grad underskuddet i alminnelig inntekt i sokkeldistriktet fradras i alminnelig inntekt i landdistriktet i det aktuelle inntektsåret. I så fall skal det beregnes en negativ selskapsskatt av underskuddet som fradras i alminnelig inntekt i landdistriktet. Dette beløpet skal inntektsføres i særskattegrunnlaget. Beløpet som inntektsføres er likevel begrenset til beregnet negativ selskapsskatt i inntektsåret.

Oljeskattekontoret viser til at det ikke fremgår klart om det skal beregnes et tillegg i de tilfellene et selskap benytter underskudd i alminnelig inntekt i sokkeldistriktet fremført fra tidligere år, mot alminnelig inntekt i landdistriktet. Kontoret ber om Finansdepartementets syn på tolkningen av petroleumsskatteloven § 5 femte ledd syvende og åttende punktum når det gjelder bruk av tidligere års underskudd i alminnelig inntekt i sokkeldistriktet, mot inntekt i landdistriktet.

Etter departementets syn oppstiller verken ordlyden i loven eller forarbeidene noe krav om at underskuddet som føres mot alminnelig inntekt i landdistriktet i inntektsåret, må skrive seg fra årets underskudd i alminnelig inntekt i sokkeldistriktet. Formålet med regelen og konsekvenshensyn tilsier at resultatet bør være det samme uavhengig av om det er årets eller tidligere års underskudd som i inntektsåret føres mot alminnelig inntekt i landdistriktet. Departementet legger til grunn at petroleumsskatteloven § 5 femte ledd syvende ledd om inntektsføring av negativ selskapsskatt gjelder også i de tilfellene et selskap benytter underskudd i alminnelig inntekt i sokkeldistriktet fremført fra tidligere år, mot alminnelig inntekt i landdistriktet. Videre mener departementet at begrensningen for inntektstillegget etter petroleumsskatteloven § 5 femte ledd åttende punktum tilsvarende skal gjelde for beregnet negativ selskapsskatt for underskudd fremført fra tidligere år.

Med hilsen 

Kari Alice Frønsdal (e.f.) avdelingsdirektør

Beate Bentzen fagdirektør