Forskrift om endringer i forskrift 19. november 1999 nr. 1158 til utfylling og gjennomføring mv. av skatteloven av 26. mars 1999 nr. 14

I

I forskrift 19. november 1999 nr. 1158 til utfylling og gjennomføring mv. av skatteloven av 26. mars 1999 nr. 14 gjøres følgende endringer:

Overskrift og ny deloverskrift i kapittel 18 skal lyde:

Kapittel 18. Særregler ved skattlegging av kraftforetak

Vannkraftverk

§ 18-3-33 annet ledd nytt femte punktum skal lyde:

Dersom eier av vannkraftverk også eier vindkraftanlegg, fordeles leveransene på både vannkraftverk og vindkraftanlegg.

Nytt delkapittel med overskrift skal lyde:

Vindkraftanlegg

§ 18-10. Grunnrenteskatt til staten for vindkraftanlegg

§ 18-10-1. Anvendelsesområde for bestemmelsene om grunnrenteskatt 

Bestemmelsene i § 18-10 i denne forskrift gjelder ved fastsettelse av grunnrenteinntekt i vindkraftanlegg i henhold til bestemmelsene i skatteloven § 18-10.

§ 18-10-2. Plikt til å svare grunnrenteskatt 

Eier av vindkraftanlegg skal svare grunnrenteskatt, jf. skatteloven § 18-10 første ledd.

§ 18-10-3. Beregningsenhet for grunnrenteskatt 

Vindkraftanlegget er beregningsenhet for grunnrenteskatten, jf. skatteloven § 18-10 første ledd. For vindkraftanlegg som skattlegges etter en bruttometode, fastsettes likevel grunnrenteinntekt for hver deltaker, jf. skatteloven § 18-10 niende ledd.

§ 18-10-4. Plikt til timesmåling av produksjon i vindkraftanlegg og omregning av spotmarkedspriser til norske kroner

(1) Skattyter har plikt til å måle faktisk kraftproduksjon time for time i hvert vindkraftanlegg. Produksjonsdataene må lagres og oppbevares i fem år etter inntektsårets utgang.

(2) Med faktisk kraftproduksjon per time menes netto produksjon, som definert i § 3-4 tredje ledd i forskrift 11. mars 1999 nr. 301 om måling, avregning, fakturering av nettjenester og elektrisk energi, nettselskapets nøytralitet mv. (forskrift om kraftomsetning og nettjenester).

(3) Dersom produksjonstallene ikke kan dokumenteres eller sannsynliggjøres på tilfredsstillende måte, fastsettes beregningsgrunnlaget skjønnsmessig. Grunnlaget er blant annet de opplysningene som er registrert hos Statnett, og påstemplet merkeytelse omregnet til installert effekt multiplisert med antall timer i det aktuelle tidsrommet.

(4) Spotmarkedspriser som ikke noteres i norske kroner, omregnes til norske kroner med dagskursen som gjelder i det tilhørende døgnet, fastsatt av Nord Pool AS.

§ 18-10-5. Kontrakter som verdsettes til kontraktsprisen, jf. skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 1 og nr. 3.

(1) Kraft som er levert i henhold til kjøpekontrakt som omfattes av skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 1 første punktum, verdsettes til kontraktsprisen. Endringer av avtalevilkår i eller forlengelse av slik kjøpekontrakt innebærer at kontrakten ikke lenger er omfattet av skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 1 første punktum. Dette gjelder likevel ikke når endringer i avtalevilkår eller forlengelse av kjøpekontrakt skjer på grunnlag av kjøpers opsjon avtalt før 28. september 2022. Kjøpekontrakter som har begynt å løpe før vindkraftanlegg er satt i drift, er ikke omfattet av skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 1 første punktum.

(2) Kraft som er levert til spotmarkedspris, og som er prissikret, jf. skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 1 annet punktum, verdsettes til sikret pris. Bruttoinntekten i grunnrenteskatten fastsettes ved at salgsinntekten først beregnes ved spotmarkedspriser i de timene og med det volumet anlegget produserer. Deretter beregnes det per kontrakt et årlig oppgjør av gevinst eller tap ved den finansielle sikringen, knyttet til markedsutviklingen for elektrisk kraft i løpet av det aktuelle inntektsåret. Ved førtidig oppgjør av sikringsavtaler skal gevinst eller tap for den gjenstående sikringsperioden også inngå i grunnrenteinntekten for oppgjørsåret. For den finansielle sikringen summeres til slutt en samlet, årlig nettogevinst eller -tap for sikringsavtalene. Sikringsavtaler som har begynt å løpe før vindkraftanlegg er satt i drift, er ikke omfattet av skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 1 annet punktum. Endringer eller forlengelse av sikringsavtale innebærer at avtalen ikke lenger er omfattet av skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 1 annet punktum.   

(3) Kraft som er levert i henhold til kjøpekontrakt som omfattes av skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 3, verdsettes til kontraktsprisen. Kontraktene må ha en varighet på minst tre år og være knyttet til et vindkraftanlegg som etableres i perioden 2024-2030 og blir omfattet av grunnrenteskatt i den samme perioden. Kontrakten må gjelde kraft levert til kjøper som befinner seg i samme prisområde som vindkraftanlegget produserer. Endringer av vilkår i eller forlengelse av slik kjøpekontrakt innebærer at kontrakten ikke lenger er omfattet av skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 3.

(4) Skattepliktig må kunne dokumentere at hele eller deler av en prissikringsavtale, jf. første til tredje ledd, er inngått med formål om å prissikre leveranser av kraft fra norsk vindkraftproduksjon. En slik avtale er i så fall omfattet av skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 1 og 3 i alle årene prissikringsavtalen løper.

(5) Kontrakter som skattlegges etter skatteloven § 18-3 annet ledd bokstav a nr. 2, er ikke omfattet av denne paragrafen.

§ 18-10-6. Uttaksprofil for kraft som skal verdsettes til kontraktsprisen

For kontrakter som skal verdsettes til kontraktsprisen etter skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 1 første punktum og nr. 3, skal den faktiske uttaksprofilen legges til grunn ved skattefastsettingen.

§ 18-10-7. Tilordning til vindkraftanlegg av leveranse som skal verdsettes til kontraktsprisen etter skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 1 og 3.  

(1) Leveranser som det skal tas hensyn til etter skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 1 første punktum, fordeles etter vindkraftanleggenes faktiske årsproduksjon på anlegg etablert før 28. september 2022 som den skattepliktige eller selskap i samme konsern eier, jf. skatteloven § 10-4.

(2) Samlet, årlig nettogevinst eller -tap ved finansiell sikring, jf. § 18-10-5 annet ledd femte punktum, fordeles sjablonmessig etter vindkraftanleggenes faktiske årsproduksjon på anlegg etablert før 28. september 2022 som den skattepliktige eller selskap i samme konsern eier, jf. skatteloven § 10-4. Samlet kraftvolum omfattet av skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 1 til 3, som fordeles til et vindkraftanlegg, kan overstige årsproduksjonen i det aktuelle anlegget. Tilordnet finansiell sikring skal i så fall avkortes med en andel lik overstigende volum delt på finansielt sikret volum, oppad begrenset til 1. Avkortningen gjelder bare gevinst eller tap for det aktuelle inntektsåret. Ved oppgjør før tiden gjelder avkortningen ikke for etterfølgende avtaleår.

(3) Leveranser omfattet av skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 3, fordeles for hvert prisområde mellom vindkraftanlegg omfattet av § 18-10-5 tredje ledd, ut fra vindkraftanleggenes faktiske årsproduksjon.

§ 18-10-8. Fradrag for kraftkjøpskostnader ved verdsettelsen

Samlede kraftleveranser som skal verdsettes til annet enn spotmarkedspris og som tilordnes et vindkraftanlegg i et tidsavsnitt, kan overstige faktisk produksjon ved vindkraftanlegget i samme tidsavsnitt. Differansen anses dekket med kraftkjøp til tilhørende spotmarkedspris og kommer til fradrag ved verdsettelsen. Ved oppgjør før tiden gis ikke fradrag for dekningskjøp etter opphørstidspunktet. Differanse som skyldes finansiell sikring som nevnt i skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 1 annet punktum, skal ikke anses dekket med kraftkjøp.

§ 18-10-9. Verdsettelse når spotmarkedspris er lavest

Prisen etter skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 1 til 3 legges til grunn ved skattleggingen også når spotmarkedsprisen er lavest.

§ 18-10-10. Beregning av fradrag for kostnader knyttet til innmating av kraft til nettet 

(1) Innmatingsavgift som bæres av den skattepliktige, kan trekkes fra i brutto salgsinntekter, jf. skatteloven § 18-10 tredje ledd bokstav a nr. 1.  

(2) Tilsvarende gjelder kostnader som påløper ved innmating av kraft i tilknytningspunktet, når kraftleveransen skal verdsettes til spotmarkedspris eller når skattepliktig godtgjør at avtalt pris for kraftleveransen inkluderer innmatingskostnader. Kostnader ved fysisk tap i tilknytning til dette fastsettes sjablonmessig som en prosentvis andel av bruttoinntekten. Tapet beregnes ved at en tapsfaktor multipliseres med antall 100 meter linjelengde, der linjelengden avrundes oppover til nærmeste 100 meter. Følgende tapsfaktor skal brukes:

§ 18-10-11. Unntak for langsiktige kontrakter for kraft til standard fastprisavtaler i sluttbrukermarkedet, jf. skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 2

(1) Kraft som er levert i henhold til langsiktige fastpriskontrakter, og som er avtalt viderelevert til sluttbruker, verdsettes til kontraktsprisen, jf. skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 2, når følgende vilkår er oppfylt:

1. For kontrakter inngått før 1. januar 2025 må både kraftprodusent og sluttbruker befinne seg innenfor et samlet, sørlig eller et samlet, nordlig prisområde. Det samlede sørlige prisområdet består av prisområdene NO1, NO2 og NO5. Det samlede nordlige prisområdet består av prisområdene NO3 og NO4.

2. Kontrakten og avtalene med sluttbrukere må ha en varighet på 3, 5, eller 7 år.

3. Kontraktene og avtalene i sluttbrukermarkedet må gjelde et fast volum. Det kan ikke avtales et variabelt volum til fastpris, som en del av standard fastprisavtale i sluttbrukermarkedet.

4. Det må følge av kontrakten mellom kraftprodusent og strømleverandør at avtalt kraftvolum etter kontrakten, skal tilsvare kraftvolum som er avtalt videresolgt til sluttbruker. Videresalget må være avtalt i henhold til Energi Norges Standardavtale fastpris 3, 5 og 7 år – Næring, eller avtale som inneholder tilsvarende vilkår. Kontraktene som inngås mellom kraftprodusenter og strømleverandører, må samsvare med avtalene som inngås mellom strømleverandører og sluttbrukere, når det gjelder varighet, avtalt volum, tiden for avtalt levering og prisområde i henhold til inndelingen i dette ledd nr. 1. Fastprisavtalene kan også inngås direkte mellom kraftprodusent og sluttbruker, i henhold til Energi Norges Standardavtale fastpris 3, 5 og 7 år – Næring, eller avtale som inneholder tilsvarende vilkår.

5. Det må følge av kontrakten at prispåslaget ved salg i sluttbrukermarkedet maksimalt kan utgjøre 2,5 øre/kWh, samt et maksimalt pristillegg på 99 kroner per målepunkt, ikke medregnet merverdiavgift eller pris for elsertifikater.

6. Kontrakten og avtaler om strøm i sluttbrukermarkedet må være inngått på forretningsmessig grunnlag. Dette gjelder også for avtalt pris ved oppgjør av over- og underforbruk.

7. Tilleggstjenester kan ikke inngå i de standardiserte fastprisavtalene, men kan tilbys i separate avtaler med sluttbrukere.

8. Kraftprodusenten må rapportere de oppnådde kontraktsprisene time for time, samlet og volumvektet for kontrakter inngått med den enkelte leverandør.

(2) Det er ikke til hinder for verdsettelse til kontraktspris, jf. første ledd, at strømleverandør har organisert kraftkjøpsvirksomheten og salgsvirksomheten til sluttbruker i selskaper som er atskilte skattesubjekter. Samlet prispåslag kan likevel ikke overstige 2,5 øre/kWh.

§ 18-10-12. Brudd på betingelser og avslutning av fastpriskontrakt som nevnt i § 18-10-11

(1) Ved brudd på betingelsene som nevnt i § 18-10-11, herunder krav om standard fastprisavtaler med sluttbruker og maksimalt prispåslag, verdsettes kraften som er avtalt levert til den aktuelle sluttbrukeren, til spotmarkedspris hos produsenten for inntektsåret og den resterende kontraktsperioden. Dersom kontraktsprisen for kraftvolumet er høyere enn spotmarkedsprisen, et inntektsår sett under ett, verdsettes kraften likevel til kontraktsprisen.

(2) Første ledd gjelder ikke dersom en fastprisavtale med sluttbruker avsluttes.

(3) Vederlag til kraftprodusent ved avslutning eller endring av en fastpriskontrakt skal inngå i beregningsgrunnlaget for grunnrenteskatt. Vederlag fra kraftprodusent til kraftkjøper kommer til fradrag i beregningsgrunnlaget for grunnrenteskatt.

§ 18-10-13. Uttaksprofil for kraft som skal verdsettes til kontraktsprisen etter § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 2 

For fastpriskontrakter som skal verdsettes til kontraktsprisen etter skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 2, jf. § 18-10-11 første ledd, skal avtalt uttaksprofil, slik den fremgår av fastpriskontrakten, legges til grunn.

§ 18-10-14. Tilordning av leveranse som skal verdsettes til kontraktsprisen etter § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 2

(1) Leveranser som det skal tas hensyn til etter skatteloven § 18-10 annet ledd bokstav a nr. 2, fordeles etter vindkraftanleggenes faktiske årsproduksjon på anlegg som den skattepliktige eller selskap i samme konsern eier, jf. skatteloven § 10-4. Fordelingen gjennomføres separat for hhv. samlet sørlig og samlet nordlig prisområde, jf. § 18-10-11 første ledd nr. 1. Eventuell differanse dekkes med kraftkjøp til tilhørende spotmarkedspris i sluttbrukers prisområde. Dersom eier av vindkraftanlegg også eier vannkraftverk, fordeles leveransene på både vindkraftanleggene og vannkraftverkene.  

(2) Når skattepliktig eller selskap i samme konsern eier en andel av et bruttolignet vindkraftanlegg, skal leveranser som nevnt i første ledd fordeles på denne andelen av verkets faktiske årsproduksjon.

§ 18-10-15. Inngangsverdi for investeringer før inntektsåret 2024

(1) I særlig beregnet selskapsskatt skal inngangsverdien for driftsmidler fastsatt etter skatteloven § 18-10 tredje ledd bokstav a nr. 3 c, avskrives etter skattelovens alminnelige regler. Ved oppjustering av avskrivningsgrunnlaget etter c og hvor samlet inngangsverdi overstiger 85 pst. av anskaffelsesverdien, skal tilsvarende reduksjon gjøres i inngangsverdiene for beregnet selskapsskatt. Reduksjonen fordeles da etter verdien i de ulike avskrivningsgruppene, som andel av samlet inngangsverdi for avskrivningsgruppene.

(2) Aktiverte driftsmidler som ikke er avskrivbare, er ikke omfattet av skatteloven § 18-10 tredje ledd bokstav a nr. 3 c.

§ 18-10-16. Rente ved skattlegging av vindkraftanlegg 

Renten i skatteloven §§ 18-10 tredje ledd bokstav a nr. 4, 18-10 fjerde ledd, 18-10 sjuende ledd bokstav a og 18-11, skal for det enkelte inntektsåret være årsgjennomsnittet av renten på statskasseveksler med 12 måneders gjenstående løpetid, korrigert til renten etter skatt på alminnelig inntekt. Renten avrundes til nærmeste tiendels prosentpoeng.

II

Endringene under I trer i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret 2024.