Bærekraftsrapportering

Svar: Regnskapsloven § 3-3 c om redegjørelse om samfunnsansvar er opphevet med virkning fra regnskapsåret 2024. I tråd med anbefalinger fra Verdipapirlovutvalget varslet Finansdepartementet i Prop. 57 L (2023–2024) at det ikke vil bli fastsatt overgangsregler om at foretak som først omfattes av de nye reglene fra regnskapsår 2025 eller senere, skal redegjøre for samfunnsansvar etter de gamle reglene frem til rapporteringsplikten inntreffer.

Foretak som var omfattet av plikten til å redegjøre for samfunnsansvar, men som først omfattes av de nye reglene om bærekraftsrapportering i regnskapsåret 2025 eller 2026, er derfor ikke pålagt å redegjøre for samfunnsansvar frem til det får rapporteringsplikt etter de nye reglene. Regnskapsloven er ikke til hinder for at foretakene i perioden uten rapporteringsplikt frivillig utarbeider bærekraftsrapportering i tråd med de nye reglene eller de tidligere reglene.

Små og mellomstore foretak som ikke er noterte foretak, men som var omfattet av plikten til å redegjøre for samfunnsansvar gjennom å være omfattet av forskrift om årsregnskap for banker mv., får ikke rapporteringsplikt etter de nye reglene. Det samme gjelder ev. allmennaksjeselskaper som ikke er store foretak eller noterte foretak.

 Svar: Når, og om, et mindre og ikke-komplekst finansforetak eller et egenforsikringsforetak omfattes av de nye reglene, avhenger av foretakets størrelse, om det har verdipapirer notert på et regulert marked i EØS og om det er morforetak i et stort konsern.

Mindre og ikke-komplekse finansforetak og egenforsikringsforetak som oppfyller vilkårene for å være store foretak etter regnskapsloven § 1-6, omfattes av de nye reglene fra og med regnskapsåret 2026.

Mindre og ikke-komplekse finansforetak og egenforsikringsforetak som oppfyller vilkårene for å være små eller mellomstore foretak etter regnskapsloven § 1-6, og som har verdipapirer notert på et regulert marked i EØS, omfattes også av reglene fra og med regnskapsåret 2026. Disse foretakene kan imidlertid utsette rapportering til regnskapsåret 2028. Foretaket skal i så fall gi en kort erklæring i årsberetningen om hvorfor bærekraftsrapporteringen ikke ble gitt.

I Verdipapirlovutvalgets forslag til overgangsregler i NOU 2023: 15 er det lagt til grunn at mindre og ikke-komplekse finansforetak og egenforsikringsforetak som er morforetak i store konsern får rapporteringsplikt fra regnskapsåret 2026 på linje med mindre og ikke-komplekse finansforetak og egenforsikringsforetak som er store foretak. Utvalgets forslag til overgangsregler er illustrert i tabell 3.2 i NOU 2023: 15. Deler av denne tabellen er gjengitt i tabell 5.4 i Prop. 57 L (2023–2024), samtidig som det ble varslet i proposisjonen at departementet ville fastsette overgangsregler i tråd med overgangsreglene i CSRD.

Departementet legger til grunn at de generelle reglene om trinnvis innføring av rapporteringsplikt for morforetak i store konsern i CSRD artikkel 5 nr. 2 første ledd også gjelder for mindre og ikke-komplekse finansforetak og egenforsikringsforetak som er morforetak i store konsern. Departementet har lagt dette til grunn for overgangsreglene til lov om endringer i regnskapsloven mv. (bærekraftsrapportering). Overgangsreglene innebærer at mindre og ikke-komplekse finansforetak og egenforsikringsforetak som er morforetak i store konsern skal rapportere fra og med regnskapsåret 2024 dersom det er over 500 ansatte i konsernet, eller fra regnskapsåret 2025 dersom konsernet har 500 eller færre ansatte.

Følgende mindre og ikke-komplekse finansforetak og egenforsikringsforetak får ikke rapporteringsplikt:

• Foretak som er mikroforetak etter regnskapsloven § 1-5
• Foretak som er små foretak eller mellomstore foretak etter regnskapsloven § 1-5, og som ikke har verdipapirer notert på et regulert marked i EØS

Svar: Det følger av regnskapsloven § 2-4 syvende ledd at mindre og ikke-komplekse finansforetak og egenforsikringsforetak kan følge de forenklede rapporteringskravene for små og mellomstore foretak angitt i § 2-4 sjette ledd. Det følger av regnskapsloven § 2-4 åttende ledd at foretak som benytter adgangen i sjette og syvende ledd, herunder mindre og ikke-komplekse finansforetak og egenforsikringsforetak skal utarbeide bærekrafts­rapportering i samsvar med standardene for bærekraftsrapportering for noterte små og mellomstore foretak (ESRS-LSME).

Etter regnskapsloven § 2-3 annet ledd skal morselskap i store konsern innta konsolidert bærekraftsrapportering for konsernet i årsberetningen i tråd med § 2-5.

Det følger av regnskapsloven § 2-5 første ledd første punktum at konsolidert bærekraftsrapportering skal utarbeides i samsvar med § 2-4 første til femte ledd. Departementet legger derfor til grunn at forenklingene i § 2-4 sjette til åttende ledd, herunder adgangen til å benytte standardene for bærekraftsrapportering for noterte små og mellomstore foretak (ESRS- LSME), ikke kommer til anvendelse for konsolidert bærekraftsrapportering. I tabell 3.2. i NOU 2023: 15 er det lagt til grunn at adgangen til å benytte forenklingene i direktivet for små og mellomstore noterte foretak, herunder å utarbeide rapporteringen i samsvar med ESRS-LSME, også gjelder for mindre og ikke-komplekse finansforetak og egenforsikringsforetak som er morselskap i store konsern. Departementet legger imidlertid til grunn at forenklingene i regnskapsdirektivet for mindre og ikke-komplekse finansforetak og egenforsikringsforetak, jf. direktivet artikkel 19a nr. 6, kun gjelder for rapportering på selskapsnivå. Etter departementets vurdering kan derfor ikke mindre og ikke-komplekse finansforetak og egenforsikringsforetak som er morselskap i store konsern benytte forenklingene i regnskapsloven § 2-4 sjette til åttende ledd. Slike foretak må også utarbeide bærekraftsrapporteringen i samsvar med standardene for store foretak (ESRS). 

Det følger av regnskapsloven § 3-2 femte ledd at morselskap kan unnlate å utarbeide konsernregnskap hvis samtlige av selskapets datterselskaper både hver for seg og samlet er av uvesentlig betydning, eller samtlige av foretakets datterselskap kan utelates fra konsolidering etter § 3-8. Finansdepartementet la i Prop. 57 L (2023–2024) til grunn at kravet om at morselskap i store konsern skal utarbeide konsolidert bærekraftsrapportering etter regnskapsdirektivet artikkel 29a, skal gjelde uavhengig av om et morselskap er unntatt fra krav om å utarbeide konsernregnskap etter regnskapsloven.

I veiledning til direktivreglene som ble publisert etter at Prop. 57 L (2023–2024) ble lagt frem, har EU-kommisjonen lagt til grunn at morselskap i store konsern som er unntatt krav om å utarbeide konsernregnskap etter regnskapsdirektivet artikkel 23 nr. 9 og 10, ikke må utarbeide konsolidert bærekraftsrapportering. Kommisjonen legger videre til grunn at dersom morselskapet er et stort foretak, må morselskapet utarbeide bærekraftsrapportering på selskapsnivå og ta hensyn til datterselskapene når det rapporterer om sin verdikjede etter de europeiske standardene for bærekraftsrapportering.  

Departementet vil fremover legge til grunn EU-kommisjonens tolkning av plikten for morselskap i store konsern til å utarbeide konsolidert bærekraftsrapportering.

Svar: Datterselskap er som hovedregel unntatt fra plikten til å utarbeide bærekraftsrapportering hvis datterselskapet med sine datterselskaper er inkludert i årsberetningen til et morselskap, og morselskapet utarbeider konsolidert bærekraftsrapportering for konsernet, jf. regnskapsloven § 2-4 fjerde ledd. Regnskapsloven § 2-4 sjette ledd oppstiller vilkår som må være oppfylt for at datterselskapet skal kunne benytte unntaket i fjerde ledd.

Datterselskap som er store foretak etter regnskapsloven § 1-6 og som har verdipapirer notert på et regulert marked i EØS, kan etter regnskapsloven § 2-4 åttende ledd ikke benytte unntaket i § 2-4 fjerde ledd. Et datterselskap som er et stort notert foretak, skal derfor utarbeide bærekraftsrapportering på selskapsnivå fra og med regnskapsåret 2024 eller 2025, avhengig av om foretaket har over 500 ansatte (2024) eller ikke (2025). Tilsvarende skal et datterselskap som er et stort notert foretak og morselskap i underkonsern, utarbeide konsolidert bærekraftsrapportering fra regnskapsåret 2024 eller 2025. 

 Svar: Selskaper som har en foretaksform som ikke omfattes av regnskapslovens krav til bærekraftsrapportering, men som har obligasjoner notert på et regulert marked i EØS, kan likevel omfattes av krav til bærekraftsrapportering gjennom kravene om årsrapport i verdipapirhandelloven § 5-5.

Hvorvidt selskapet vil omfattes av krav til bærekraftsrapportering gjennom verdipapirhandelloven § 5-5 eller ikke, avhenger av om unntaket fra § 5-5 etter verdipapirhandelloven § 5-4 niende ledd annet punktum kommer til anvendelse. Det følger av bestemmelsen at kravene i § 5-5 ikke gjelder for utstedere som bare utsteder gjeldsinstrumenter hvis pålydende er minst 100 000 euro eller tilsvarende beløp i annen valuta. Selskaper som har en foretaksform som ikke omfattes av reglene i regnskapsloven og som omfattes av unntaket i verdipapirhandelloven § 5-4 niende ledd annet punktum, får ikke plikt til å utarbeide bærekraftsrapportering.

Selskaper som har en foretaksform som ikke omfattes av reglene i regnskapsloven og som har utstedt obligasjoner notert på et regulert marked i EØS, og som ikke omfattes av unntaket etter verdipapirhandelloven § 5-4 niende punktum ledd, får plikt til å inkludere bærerkraftsrapportering som del av årsrapporten som skal utarbeides etter verdipapirhandelloven § 5-5.

Svar: Når et aksjeselskap som er et stort foretak, omfattes av rapporteringsplikten etter regnskapsloven § 2-1, avhenger av om foretaket er et foretak av allmenn interesse, jf. regnskapsloven § 1-6, og om foretaket har over 500 ansatte.

Dersom et aksjeselskap som er et stort foretak, er et foretak av allmenn interesse, og har over 500 ansatte, vil foretaket være rapporteringspliktig fra og med regnskapsåret 2024. Hvorvidt aksjeselskapet omfattes av unntaket i verdipapirhandelloven § 5-4 niende ledd annet punktum, har ikke betydning for om foretaket regnes som notert foretak, og dermed som et foretak av allmenn interesse, etter regnskapsloven § 1-6.

Et aksjeselskap som er et stort foretak, men som ikke er et foretak av allmenn interesse eller ikke har over 500 ansatte, vil først være rapporteringspliktig fra og med regnskapsåret 2025.

Direktivet om selskapers bærekraftsrapportering inneholder ikke overgangsregler som gir unntak fra krav til bærekraftsrapportering for regnskapsåret 2024 etter regnskapsdirektivet eller rapporteringsdirektivet for foretak som noteres i løpet av 2024.

Departementet legger derfor til grunn at norske foretak som oppfyller de øvrige vilkårene for rapporteringsplikt for regnskapsåret 2024 (stort foretak med mer enn 500 ansatte), og som noteres på et regulert marked i løpet av 2024, vil være rapporteringspliktige for regnskapsåret 2024 etter regnskapsloven. Tilsvarende legger departementet til grunn at tredjelandsforetak med Norge som hjemstat, og som oppfyller vilkårene for rapporteringsplikt for regnskapsåret 2024, vil være rapporteringspliktige etter verdipapirhandelloven også i tilfeller der foretaket noteres på regulert marked for første gang i løpet av 2024.

Overgangsreglene til lov om endringer i regnskapsloven mv. (bærekraftsrapportering) punkt 2 fastsetter at plikten etter regnskapsloven til å utarbeide bærekraftsrapportering for regnskapsåret 2024 kun gjelder for foretak som oppfyller alle følgende vilkår:

• Er et stort foretak eller et morforetak i stort konsern, jf. definisjonene i regnskapsloven § 1-5
• Har et gjennomsnittlig antall ansatte på over 500 årsverk i regnskapsåret på foretaks- eller konsernnivå
• Er et foretak av allmenn interesse

Foretak som oppfyller de første to kriteriene, og som utsteder verdipapirer som først tas opp til handel på regulert marked i 2025 (og som ikke er banker, kredittforetak eller forsikringsforetak eller har avvikende regnskapsår) vil ikke ha rapporteringsplikt etter regnskapsloven for regnskapsåret 2024, ettersom vilkåret om å være et foretak av allmenn interesse ikke vil være oppfylt på balansedagen.

Verdipapirhandelloven gir regler om bærekraftsrapportering for utstedere av verdipapirer som tas opp til handel på regulert marked. Det følger av verdipapirhandelloven § 5-5 fjerde ledd at årsberetningen skal utarbeides i samsvar med regnskapsloven §§ 2-2 til 2-7 eller lovgivningen i en EØS-stat. Reglene i § 5-5 gjelder for «utstedere av omsettelige verdipapirer som er opptatt til handel på regulert marked», jf. verdipapirhandelloven 5-4 første ledd. I utgangspunktet er det tidspunktet for opptak til handel på regulert marked som avgjør om reglene i § 5-5 kommer til anvendelse.

Det følger av overgangsreglene punkt 9 at rapporteringsplikten etter verdipapirhandelloven § 5-5 fjerde ledd gjelder for regnskapsår som starter 1. januar 2024 eller senere for foretak som er store foretak eller morforetak i store konsern og som på balansedagen har et gjennomsnittlig antall ansatte på over 500 årsverk i regnskapsåret. Bestemmelsen gjennomfører direktivet om selskapers bærekraftsrapportering (CSRD) artikkel 5 nr. 2 annet ledd bokstav a.

Verdipapirhandelloven § 5-5 fjerde ledd gjennomfører rapporteringsdirektivet artikkel 4 nr. 5 slik direktivbestemmelsen er endret med CSRD. Finansdepartementet legger til grunn at formålet med endringene i direktivbestemmelsen er å sikre at foretak med verdipapir som tas opp til handel på et regulert marked i EØS, herunder tredjelandsutstedere, omfattes av samme krav til bærekraftsrapportering som foretak hjemmehørende i EØS, jf. fortalen til CSRD avsnitt 23. Ettersom et foretak som ikke er av allmenn interesse på balansedagen (31. desember 2024) ikke vil være rapporteringspliktig for regnskapsåret 2024 etter regnskapsloven, er departementets vurdering at foretak som utsteder verdipapirer som tas opp til handel på regulert marked etter balansedagen, heller ikke vil ha plikt til å utarbeide bærekraftsrapportering for regnskapsåret 2024 etter verdipapirhandelloven.

Finansdepartementet legger til grunn at norske foretak og konsern kan legge forholde seg til regnskapslovens tilnærming til beregning av gjennomsnittlig antall ansatte i regnskapsåret ved vurderinger av om de er omfattet av overgangsreglene i ESRS-ene. Det vil si at overgangsreglene i ESRS-ene vil gjelde for norske foretak som på balansedagen har et gjennomsnittlig antall ansatte i regnskapsåret på 750 eller færre årsverk.

Finansdepartementet legger til grunn at i tilfeller der datterselskapet publiserer sin årsberetning før morforetaket, vil det være tilstrekkelig at datterselskapet i sin årsberetning inkluderer en nettlenke til hvor den konsoliderte bærekraftsrapporteringen vil bli publisert på et senere tidspunkt.

I slike tilfeller er det unoterte datterselskapet pliktig å utarbeide bærekraftsrapportering på selskapsnivå i samsvar med reglene i regnskapsloven § 2-4 fra og med regnskapsåret 2025. Dersom datterselskapet er morforetak i underkonsern, skal datterselskapet utarbeide konsolidert bærekraftsrapportering for underkonsernet i samsvar reglene i regnskapsloven § 2-5.

Foretak som skal utarbeide bærekraftsrapportering, skal inkludere taksonomirapportering etter taksonomiforordningen artikkel 8 som del av sin bærekraftsrapportering i årsberetningen. Virkeområdet for plikten til å utarbeide taksonomirapportering utvides i samme takt som plikten til å utarbeide bærekraftsrapportering. Små og mellomstore noterte foretak som benytter muligheten til å utsette bærekraftsrapportering til regnskapsår som starter 1. januar 2028 eller senere, trenger ikke utarbeide taksonomirapportering for regnskapsårene 2026 og 2027.

Nei. Selskaper kan unnlate å rapportere etter enkeltstandarder dersom selskapet vurderer at temaet som standarden dekker, ikke gir informasjon som er vesentlig for deres interessenter. Selskapet kan i så fall forklare kort hvorfor temaet ikke anses som vesentlig. For standarden om klimaendringer (ESRS E1) plikter imidlertid selskapet å forklare hvorfor klimaendringer eventuelt ikke er vesentlig for selskapet, samt gi en analyse av hvordan klimaendringer kan bli vesentlig for foretaket i fremtiden.

Det følger av regnskapsloven ny § 2-7 første ledd at foretak som skal utarbeide bærekraftsrapportering etter § 2-3, skal utarbeide årsberetningen i et elektronisk rapporteringsformat. Bestemmelsen annet ledd gir Finansdepartementet hjemmel til å gi nærmere regler om hvilket elektronisk rapporteringsformat som skal benyttes. Forskriftshjemmelen er ment for gjennomføring av EØS-regler om rapporteringsformat og merking av bærekraftsrapportering som skal fastsettes av EU-kommisjonen gjennom endringer i ESEF-forordningen (kommisjonsforordning (EU) 2019/815).

Slike regler vil ikke bli fastsatt av EU-kommisjonen i tide til at reglene om rapporteringsformat og merking av bærekraftsrapportering kan gjøres gjeldende for regnskapsåret 2024. Finansdepartementet har derfor fastsatt en overgangsregel om at kravene i regnskapsloven § 2-7 om elektronisk rapporteringsformat først skal gjelde for regnskapsår som begynner 1. januar 2025 eller senere. Finansdepartementet vil fastsette forskriftsregler om rapporteringsformat og digital merking av bærekraftsrapportering når EØS-regler om dette er vedtatt. Dersom slike regler ikke blir fastsatt i tide til at de kan gjøres gjeldende for regnskapsåret 2025, vil departementet endre overgangsregelen.

Nei. Overgangsordningen omfatter alle som er godkjent som statsautorisert revisor per 31. desember 2025. Tilleggsgodkjenning som bærekraftsrevisor kan gis til statsautoriserte revisorer som gjennomfører etterutdanningen i 2026 eller senere, så lenge vilkåret om å være godkjent som statsautorisert revisor per 31. desember 2025 er oppfylt.

Ja. I slike tilfeller vil det generelle vilkåret om å være godkjent som statsautorisert revisor per 31. desember 2025 være oppfylt.

Med lov om endringer i regnskapsloven mv. (bærekraftsrapportering) innføres regnskapsdirektivets system med kategorisering av foretak og konsern etter størrelse med terskler for balansesum, salgsinntekter og antall ansatte i regnskapsloven § 1-5 første til syvende ledd. Før lovendringene var det kun definisjonen av små foretak i regnskapsloven som var i samsvar med regnskapsdirektivets definisjon og direkte knyttet til foretakets størrelse. Tersklene for balansesum og salgsinntekter i definisjonen av små foretak er økt ved lov om endringer i regnskapsloven mv. (bærekraftsrapportering). Definisjonene av foretak etter størrelse benyttes for å avgrense foretaks plikter etter regnskapsloven:

• Visse regnskapspliktige som er store foretak, skal utarbeide bærekraftsrapportering
• Noterte mikroforetak må ikke utarbeide bærekraftsrapportering
• Det er flere forenklinger for små foretak (inkludert mikroforetak), herunder unntak fra krav om å utarbeide årsberetning og kontantstrømoppstilling

Det følger av regnskapsloven § 1-5 åttende ledd at endringer i størrelseskategori først får virkning for det andre av to regnskapsår etter hverandre hvor et foretak oppfyller vilkårene for å tilhøre en annen kategori foretak eller konsern.

Det følger av overgangsregler til lov om endringer i regnskapsloven mv. (bærekraftsrapportering) punkt 8 at definisjonene i § 1-5 første til syvende ledd kan legges til grunn for regnskapsår som startet før 1. januar 2024 ved vurderinger etter regnskapsloven § 1-5 åttende ledd av hvilken størrelseskategori et foretak tilhører for regnskapsår som starter 1. januar 2024 eller senere. Bestemmelsen pålegger ikke foretak å ta hensyn til om tersklene er overskredet for regnskapsår avsluttet før lovendringene trådte i kraft, når det vurderer hvilken størrelseskategori det tilhører for regnskapsåret 2024.

Eksempelvis kan et foretak som ikke oppfyller vilkårene for å være et stort foretak i regnskapsåret 2024 regnes som et mellomstort foretak, selv om foretaket oppfylte vilkårene for å være et stort foretak i de to foregående regnskapsårene (2022 og 2023). Dersom foretaket igjen oppfyller vilkårene for å være et stort foretak i regnskapsåret 2025, vil foretaket likevel kunne regnes som et mellomstort foretak. Først dersom foretaket fortsatt oppfyller vilkårene for et stort foretak i regnskapsåret 2026 må foretaket regnes som et stort foretak. Tilsvarende må ikke et foretak som oppfyller vilkårene for å være et stort foretak i regnskapsåret 2024, men som ikke oppfylte vilkårene for regnskapsåret 2023, regnes som et stort foretak i regnskapsåret 2024. Dersom foretaket fortsatt oppfyller vilkårene for å være et stort foretak i regnskapsåret 2025 må foretaket følge reglene for store foretak for regnskapsåret 2025.

Regnskapsloven med forskrifter gir ikke regler om hvordan salgsinntekt og balansesum i en annen presentasjonsvaluta skal omregnes for å vurdere om tersklene i bestemmelsene som kategoriserer foretak og konsern etter størrelse er overskredet. I fraværet av slike regler, er Finansdepartementets vurdering at følgende metode for omregning til norske kroner vil være hensiktsmessig:

• Balansesummen omregnes til norske kroner ved bruk av valutakursen på balansedagen.
• For salgsinntekter kan foretaket ta utgangspunkt i gjennomsnittskursen (årlig eller månedlig) i den aktuelle regnskapsperioden.