2 Overføring av overskytende friinntekt ved samlet realisasjon av særskattepliktig virksomhet og fusjon

Departementet foreslår at det i forbindelse med samlet realisasjon av særskattepliktig virksomhet og fusjon gis adgang til å overføre overskytende friinntekt etter petroleumsskatteloven § 5 sjette ledd fra det overdragende til det overtakende selskap.

Ved lov 15. juni 2001 nr. 39 ble det gitt adgang til å overføre udekket underskudd fra overdragende til overtakende selskap i forbindelse med realisasjon av særskattepliktig virksomhet og fusjon, jf. petroleumsskatteloven § 3 bokstav c tredje ledd. Siktemålet med denne lovendringen var å oppnå større grad av likestilling mellom selskaper i og utenfor skatteposisjon. Et selskap som har opparbeidet et underskudd som det er liten utsikt til å få dekket ved fortsatt selvstendig drift, vil enten kunne videreføre den reelle verdien av fradraget hos det overtakende selskap i en fusjon, eller i stor grad få kompensert fradragsverdien gjennom vederlaget for salg av virksomheten. Det vises til Ot.prp. nr. 86 (2000-2001) punkt 4.4.3 for en nærmere redegjørelse for denne endringen.

I samme proposisjon punkt 4.4.4 fremgår det at de nye reglene er forskjellige når det gjelder overføring av henholdsvis udekket underskudd og overskytende friinntekt. I motsetning til det som gjelder for fremførbart underskudd, jf. ovenfor, kan overskytende friinntekt ikke overføres til kjøper ved samlet realisasjon av virksomheten. Begrunnelsen er at friinntekten ikke er en kompensasjon for faktiske utgifter, men et beregnet lempningselement mot særskatten som gis i tillegg til avskrivningene. Et selskap med overskytende friinntekt vil ikke være i en posisjon hvor det vil være pliktig til å betale særskatt. Dette innebærer at friinntekten har fylt sin funksjon gjennom å skjerme normalavkastningen i selskapet mot særskatt.

Ved fusjon vil derimot overskytende friinntekt (i likhet med underskudd til fremføring) i det overdragende selskap kunne videreføres i det overtakende selskap etter reglene i skatteloven kapittel 11. For en nærmere redegjørelse for gjeldende rett vises det til Ot.prp. nr. 86 (2000-2001) punkt 4.4.2.

Et viktig formål med endringene i petroleumsskattesystemet i 2001 var som nevnt å oppnå større grad av skattemessig likebehandling av selskaper i og utenfor skatteposisjon. Ved lovendringen ble det av den grunn gitt regler om fremføring av underskudd med rente, jf. petroleumsskatteloven § 3 bokstav c annet ledd. Reglene innebærer at rentene legges til underskuddssaldoen ved utgangen av året, og dermed øker underskuddet til fremføring senere år. Bestemmelsen skal sikre at den skattemessige verdien av underskuddet til fremføring i størst mulig grad svarer til verdien ved umiddelbar fradragsføring. Tilsvarende ble det ved lovendringen gitt regler om renteberegning ved fremføring av overskytende friinntekt, jf. petroleumsskatteloven § 5 sjette ledd annet punktum. Videre ble det innført regler om at selskaper kan overføre underskudd til annen skattyter ved samlet realisasjon og fusjon av virksomhet, se ovenfor.

Departementet er kommet til at hensynet til å oppnå størst mulig grad av skattemessig likebehandling av selskaper i og utenfor skatteposisjon, tilsier at også overskytende friinntekt bør tillates overført ved samlet realisasjon (og fusjon) av virksomhet. Departementet foreslår på denne bakgrunn at overskytende friinntekt tillates overført på tilsvarende måte som udekket underskudd etter petroleumsskatteloven § 3 bokstav c tredje ledd. Dette innebærer en ytterligere styrking av incentivene til å gjennomføre hensiktsmessige strukturendringer på sokkelen, uavhengig av om omorganiseringen skjer i form av fusjon mellom selskaper eller ved samlet realisasjon av særskattepliktig virksomhet.

Den foreslåtte bestemmelsen er en særregel som går foran eventuelle andre regler i skatteretten som kan medføre bortfall av rett til overføring av overskytende friinntekt ved samlet realisasjon av virksomhet og fusjon. Regelen innebærer også at det ikke skal nøytraliseres for overføring av overskytende friinntekt ved anvendelse av petroleumsskatteloven § 10 (samtykke til overdragelse av utvinningstillatelser mv.).

Departementet foreslår at endringen gis anvendelse på overskytende friinntekt oppstått i inntektsåret 2002 eller senere. Det sikrer likebehandling av henholdsvis udekket underskudd og overskytende friinntekt oppstått allerede i nevnte inntektsår. Adgangen til å overføre overskytende friinntekt vil omfatte rentetillegg som nevnt i § 5 sjette ledd annet punktum.

Departementet foreslår at endringen trer i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret 2002.

Det vises til vedlagte forslag til endring av § 5 sjette ledd annet punktum og ikrafttredelsesbestemmelse.