3 Opprettinger og presisering av lovtekst

3.1 Skatteloven § 2-30 første ledd bokstav g nummer 6

Etter skatteloven § 2-30 første ledd bokstav g nummer 6 er Eksportutvalget for fisk AS fritatt for skatteplikt.

Ved lov 9. desember 2011 nr. 56 ble selskapets foretaksnavn endret til Norges sjømatråd AS, jf. Prop. 151 L (2010–2011) og Innst. 29 L (2011–2012). Endringene i lov 27. april 1990 nr. 9 om regulering av eksporten av fisk og fiskevarer trådte i kraft 1. januar 2012.

Endringen av selskapets foretaksnavn fra Eksportutvalget for fisk AS til Norges sjømatråd AS bør innarbeides i skatteloven § 2-30 første ledd bokstav g nummer 6.

Det vises til forslag til endring av skatteloven § 2-30 første ledd bokstav g nummer 6. Departementet foreslår at endringen trer i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret 2012.

3.2 Skatteloven § 2-30 første ledd bokstav j ny nummer 6

Ved lov 3. september 2010 nr. 54 om endringer i burettslagslova mv. ble blant annet skattefritaket i skatteloven § 2-30 for Stiftelsen Borettslagenes Sikringsfond opphevet.

Det var forutsatt i lovforarbeidene at oppheving av skattefritaksbestemmelsen skulle tre i kraft samtidig med nye regler i burettslagslova kapittel 5 om sikring mot tap av felleskostnader i borettslag, jf. Prop. 115 L (2009-2010) og Innst. 326 L (2009-2010). Endringene i burettslagslova kapittel 5 trer i kraft 1. januar 2013.

I forskrift 17. desember 2010 nr. 1661 fastsatt av Kommunal- og regionaldepartementet om ikraftsetting av endringer i burettslagslova mv. har endringen i skatteloven ved en inkurie blitt iverksatt allerede med virkning fra 1. januar 2011. Det betyr at skattefritaket for Stiftelsen Borettslagenes Sikringsfond er opphevet to år for tidlig.

Etter Finansdepartementets oppfatning er et nytt lovvedtak nødvendig dersom Stiftelsen Borettslagenes Sikringsfond skal være unntatt skatteplikt frem til 1. januar 2013, slik Stortinget har forutsatt. Departementet foreslår at stiftelsen forblir en skattefri institusjon for inntektsårene 2011 og 2012.

Departementet viser til forslag til endring av skatteloven § 2-30 første ledd bokstav j. Det foreslås at endringen trer i kraft straks med virkning bare for inntektsårene 2011 og 2012. Skattefritaksbestemmelsen faller da bort fra og med inntektsåret 2013, jf. forutsetningene i Prop. 115 L (2009-2010) og Innst. 326 L (2009-2010).

3.3 Skatteloven § 2-38 annet ledd bokstav b og tredje ledd bokstavene e og f

Departementet foreslår å fjerne referansene til tilsvarende utenlandsk selskap i skatteloven § 2-38 annet ledd bokstav b og tredje ledd bokstavene e og f. Bakgrunnen for forslaget er at referansene er overflødige og misvisende.

Bestemmelsene i § 2-38 hjemler den såkalte fritaksmetoden som på nærmere vilkår gir skattefritak innen selskapssektoren for inntekt på aksjer og andre selskapsandeler. Tilsvarende er tap på slike aksjer og andeler ikke fradragsberettiget.

Ifølge § 2-38 annet ledd bokstav b og tredje ledd bokstavene e og f, vil gevinst eller tap på andeler i deltakerlignede selskaper som omhandlet i skatteloven § 10-40 kunne være omfattet av fritaksmetoden. Etter §§ 10-40 til 10-48 beskattes overskuddet i slike selskaper løpende på deltakernes hånd, og gevinstfritaket under fritaksmetoden skal motvirke kjedebeskatning av virksomhetsinntekten. Bestemmelsene i §§ 10-40 til 10-48 gjelder uavhengig av om det deltakerlignede selskapet er stiftet i Norge eller i utlandet. Det er således overflødig å inkludere «tilsvarende utenlandsk selskap» i definisjonen av kvalifiserende andeler i § 2-38 annet ledd bokstav b og tredje ledd bokstavene e og f, så lenge disse bestemmelsene inneholder en referanse til § 10-40.

Når skatteloven benytter begrepet «utenlandsk selskap», er dette gjennomgående i betydningen selskap som er skattemessig hjemmehørende i utlandet. Et deltakerlignet selskap vil ikke være å anse som skattemessig hjemmehørende noe sted. Dette skyldes at selskapet ikke selv er eget skattesubjekt. Det er selskapets deltakere som blir skattlagt for selskapets overskudd og som eventuelt er å anse som hjemmehørende i Norge eller i utlandet. Således er referansen til utenlandsk selskap i de nevnte bestemmelsene også misvisende.

Departementet foreslår på denne bakgrunn at formuleringen «eller tilsvarende utenlandsk selskap» tas ut av den nevnte lovteksten. Forslaget innebærer ingen materielle endringer.

Det vises til forslag til endring av skatteloven § 2-38 annet ledd bokstav b og tredje ledd bokstavene e og f. Departementet foreslår at endringen trer i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret 2012.

3.4 Skatteloven § 3-4 fjerde ledd

Skatteloven § 3-4 regulerer til hvilken kommune personer bosatt i utlandet, men med begrenset skatteplikt til Norge, skal være skattepliktige. Det samme gjelder utenlandske selskaper og innretninger med begrenset skatteplikt her.

I bestemmelsens fjerde ledd heter det at skattyter som er «skattepliktig etter § 2-3 tredje ledd», svarer skatt til den kommunen hvor selskapet har sitt kontor (hovedkontor). Bestemmelsen angir skattested i de tilfellene hvor skattyter har begrenset skatteplikt til Norge for gevinst ved realisasjon av aksjer mv. etter utflytting fra Norge. Reglene om utflyttingsskatt for aksjer mv. ble imidlertid flyttet fra § 2-3 tredje ledd til § 10-70 ved lov av 15. desember 2006 nr. 81, med ikrafttredelse fra 2007. Det ble i skatteloven § 2-3 tredje ledd inntatt ny regel om fradrag for gjeldsrenter for arbeidstakere og personlig næringsdrivende fra andre EØS stater med virkning fra og med inntektsåret 2009. For å unngå uheldige tilpasninger til de nye reglene om utflyttingsskatt, ble tidligere § 2-3 tredje ledd flyttet til fjerde ledd i en overgangsperiode med virkning fra og med inntektsåret 2009 til og med inntektsåret 2010. Fra 2010 ble § 2-3 fjerde ledd endret til en bestemmelse som gir hjemmel for å ilegge kildeskatt på pensjoner mv., jf. lov av 6. mars 2009 nr. 14.

Henvisningen til § 2-3 tredje ledd i skatteloven § 3-4 fjerde ledd er derfor misvisende, og foreslås erstattet av en henvisning til dagens regler om utflyttingsskatt i skatteloven § 10-70. Dette er en ren oppretting uten realitetsendring.

Det vises til forslag til endring av skatteloven § 3-4 fjerde ledd. Departementet foreslår at endringen trer i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret 2012.

3.5 Skatteloven § 5-43 første ledd bokstav f

Skatteloven § 5-43 regulerer hvilke pensjoner, understøttelser og trygdeytelser mv. som er skattefrie. Etter første ledd bokstav f gjelder dette husleiestøtte fra Husbanken og kommunal bostøtte utenfor arbeidsforhold. Det er i bestemmelsen henvist til § 23 i lov om Den Norske Stats Husbank av 1. mars 1946. Denne loven er opphevet, og erstattet av lov om Husbanken av 29. mai 2009. Bestemmelsen i tidligere lov § 23 er videreført i ny lov § 10. Det foreslås derfor at henvisningen rettes i tråd med dette.

Det vises til forslag til endring av skatteloven § 5-43 første ledd bokstav f. Departementet foreslår at endringen trer i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret 2012.

3.6 Skatteloven § 15-5 første og tredje ledd

Etter skatteloven § 15-5 gis det et særskilt fradrag i alminnelig inntekt til personer som er skattemessig bosatt i Finnmark og Nord-Troms. Det er i bestemmelsens første ledd henvist til ligningsloven 13. juni 1980 nr. 24 § 8-6 nr. 2 bokstav c, som regulerte hvor avgjørelsene ved ligningen skulle treffes. Bestemmelsen ble opphevet i forbindelse med reorganisering av Skatteetaten. Det foreslås derfor at henvisningen tas ut, og at lovteksten tilpasses noe. Videre følger det av tredje ledd at fradraget ikke skal påvirke «netto inntekt fastsatt etter skattelovens øvrige bestemmelser». Betegnelsen «netto inntekt» er i skattelovgivningen for øvrig erstattet av betegnelsen «alminnelig inntekt». Det foreslås derfor at lovteksten rettes i tråd med dette.

Det vises til forslag til endringer i skatteloven § 15-5 første ledd første punktum og tredje ledd. Departementet foreslår at endringene trer i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret 2012.