2 Utforming av overgangsreglene

Finansdepartementet legger ved utformingen av overgangsreglene vekt på at reglene skal skjerme skattytere med lave inntekter spesielt, at de skal være praktisk håndterlige for skatteetaten og at skattyterne skal få skattereduksjonen automatisk ved skatteoppgjøret.

Departementet legger opp til at følgende kriterier må være oppfylt for å omfattes av overgangsreglene:

1. Skattyter skattlegges etter skattebegrensningsregelen for inntektsåret 2010.

2. Skattyter har netto negativ kapitalinntekt og/eller kun den ene ektefellen i et ektepar har krav på det nye skattefradraget eller skattebegrensning for inntektsåret 2011, mens ekteparet for 2010 fikk skatten beregnet under ett etter skattebegrensningsregelen.

Av praktiske hensyn bør tiltak ikke settes i verk for svært små skatteskjerpelser. Departementet legger derfor opp til at skatteskjerpelsen over året må overstige 600 kroner for enslige og 1 200 kroner for ektepar for at overgangsreglene skal benyttes.

Overgangsreglene utformes slik at økt skatt med nye regler som overstiger 600 kroner for enslige og 1 200 kroner for ektepar, reduseres med en prosentandel (kompensasjonssats). Kompensasjonssatsen i 2011 settes til 100 pst. for enslige med samlet bruttoinntekt under 220 000 kroner og for ektepar med samlet bruttoinntekt under 330 000 kroner. Med bruttoinntekt menes her summen av de inntektselementene som inngår i alminnelig inntekt før fradrag, slik at det inkluderer alle skattepliktige inntekter, bl.a. pensjons-, lønns- og kapitalinntekt samt skattefritt utbytte. Ved høyere inntekt avtrappes skattereduksjonen proporsjonalt med stigende inntekt. Skattereduksjonen faller helt bort ved en bruttoinntekt på 440 000 kroner for enslige og 770 000 kroner for ektepar. I 2012 og 2013 settes kompensasjonssatsen til hhv. 2/3 og 1/3 av kompensasjonssatsen i 2011. Tabell 2.1 viser kompensasjonssatsen for enkelte utvalgte nivå på bruttoinntekten for hhv. enslige og ektepar.

Et ektepar med en bruttoinntekt på 390 000 kroner og en skatteskjerpelse på 25 000 kroner vil med dette få redusert skatten med 20 470 kroner det første året (=(25 000–1 200)*0,86), slik at skjerpelsen blir 4 530 kroner. Gitt ingen endring i tilpasning blir skjerpelsen 11 200 kroner i 2012, og 18 100 kroner i 2013.

Praktisk vil skattereduksjonen gjennomføres ved at skatten med ordinære 2011-regler sammenlignes med et annet regelsett. For enslige pensjonister som omfattes av overgangsregelen, blir sammenligningsgrunnlaget skatt beregnet etter skattereglene som gjelder for enslige uførepensjonister. For gifte pensjonister legges reglene for gifte uføre som mottar ektefelletillegg til grunn for sammenligningen, ettersom skatten for disse ekteparene fortsatt skal beregnes under ett, jf. skatteloven § 17-2 annet ledd. Dersom nye regler gir høyere skatt enn beregnet skatt etter sammenligningsgrunnlaget, kan den reduseres, gitt at de ovennevnte kriteriene er oppfylt.

Skattedirektoratet har ikke kunnet ta hensyn til overgangsreglene ved utskrivingen av skattekortene for 2011, men de aktuelle skattytergruppene vil så langt det er mulig få tilsendt informasjon om overgangsreglene, slik at de selv får en foranledning til å be om endret skattekort.