5 Skattefritak

5.1 Personlig skattefritak

5.1.1 Gjeldende rett

Etter lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt (skatteloven) er personer som er skattemessig bosatt i Norge skattepliktige til Norge av all inntekt og formue, uavhengig av om denne er opptjent eller befinner seg i Norge eller i utlandet, jf. skatteloven § 2-1 niende ledd. Personer som oppholder seg i Norge i mer enn 183 dager i en 12-månedersperiode eller mer enn 270 dager i en 36-månedersperiode, anses som skattemessig bosatt her med virkning fra og med det året skatteyter overstiger kravet til antall dager, jf. skatteloven § 2-1 annet ledd.

Personer som ikke er skattemessig bosatt i Norge, har begrenset skatteplikt hit for visse inntekter og formue med kilde i Norge, jf. skatteloven § 2-3. Dette gjelder blant annet vederlag for arbeid utført i Norge under midlertidig opphold her, jf. skatteloven § 2-3 første ledd bokstav d.

Medlemmer av NATO-styrker er gitt et begrenset skattefritak, jf. NATO SOFA artikkel X. Dette omfatter fritak i mottakerstaten for skatt på lønn og annen godtgjørelse som de mottar av senderstaten som medlemmer av styrken. Fritaket omfatter på visse vilkår også skatt på løsøre. Medlemmer av NATO-styrker kan ikke skattlegges som bosatt i mottakerstaten på grunnlag av opphold i mottakerstaten som skyldes NATO-oppdrag.

5.1.2 Forslaget i høringsnotatet

I punkt 4.4.2 i høringsnotatet foreslås det at fritakene i SDCA artikkel XVII nr. 2 og 3 skal gjelde som norsk lov.

Det vises til at SDCA artikkel XVII nr. 2 bokstav a–c gir regler om personlige skattefritak som innebærer en utvidelse av eksisterende skattefritak etter NATO SOFA artikkel X for personlige skatteytere. Det fremgår av høringsnotatet at skattefritaket utvides til å gjelde flere inntekter for medlemmer av den amerikanske styrken. Videre omfatter skattefritaket også arbeidstakere hos amerikanske kontraktører og amerikanske styrkers medfølgende, som definert i henholdsvis SDCA artikkel II nr. 4 og 6. For det første foreslås det altså skattefritak for inntekt som medlemmer av den amerikanske styrken, medfølgende og arbeidstakere hos amerikanske kontraktører som ikke er norske statsborgere eller til vanlig bosatt i Norge, mottar som ansatt i organisasjoner eller virksomheter som driver militær velferdstjeneste. For det andre foreslås det at medlemmer av den amerikanske styrken og medfølgende blir fritatt for skatt på inntekter fra alle individer, selskaper og enheter, med unntak av inntekter fra norske individer og selskaper, eller enheter som har skattemessig tilhold i Norge. Til slutt foreslås det at arbeidstakere hos utenlandske kontraktører som utelukkende er i Norge i henhold til kontrakt eller underkontrakt med det amerikanske forsvaret for å tilby varer og tjenester knyttet til aktiviteter under avtalen, blir fritatt for skatt på inntekter knyttet til slikt arbeid. Fritaket vil omfatte ansatte som ikke er norske statsborgere eller til vanlig bosatt i Norge. Disse ansatte vil også være fritatt for skatt på inntekter fra alle individer, selskaper og enheter, med unntak av inntekter fra norske individer og selskaper, eller enheter som har skattemessig tilhold i Norge. Unntaket vil også omfatte inntekter fra filialer i Norge av utenlandske selskaper.

Høringsnotatet viser til at regler om arbeidsgivers plikt til å foreta forskuddstrekk og personlig næringsdrivendes plikt til å betale forskuddstrekk, ikke skal gjelde for inntekt som er fritatt for beskatning i Norge, i henhold til SDCA artikkel XVII nr. 3.

SDCA artikkel XVII nr. 2 og 3 i norsk språkversjon lyder som følger:

• 2. Fritaket for skatt på inntekt fastsatt i artikkel X i NATO SOFA får også anvendelse for

  • a) inntekt mottatt av medlemmer av amerikanske styrker, medfølgende og arbeidstakere hos amerikanske kontraktører som ikke er norske statsborgere eller til vanlig bosatt på norsk territorium, mottatt gjennom ansettelse hos organisasjonene nevnt i artikkel II nr. 3 i denne avtalen og virksomhet behandlet i artikkel XXI og XXII i denne avtalen,

  • b) inntekt mottatt av medlemmer av amerikanske styrker og medfølgende fra privatpersoner, foretak eller enheter, unntatt fra norske privatpersoner, foretak eller enheter som har skattemessig tilhold i Norge.

  • c) lønn og andre lignende godtgjørelser mottatt av arbeidstakere hos amerikanske kontraktører som befinner seg på norsk territorium utelukkende for å oppfylle en kontrakt eller en underkontrakt for amerikanske styrker for arbeid i henhold til nevnte kontrakt eller underkontrakt, samt inntekt mottatt av nevnte arbeidstakere hos amerikanske kontraktører fra privatpersoner, foretak eller enheter, unntatt fra norske privatpersoner, foretak eller enheter som har skattemessig tilhold i Norge. Partene har til hensikt å konsultere hverandre i den grad det er nødvendig for å arbeide for det felles mål å forebygge at amerikanske kontraktører misbruker rettighetene de er innvilget i henhold til dette punktet.

• 3. Bestemmelsene i norske lover og forskrifter som gjelder en arbeidsgivers eller selvstendig næringsdrivendes plikt til å holde tilbake eller forhåndsbetale inntektsskatt og trygde- og pensjonspremier, skal ikke få anvendelse på inntekt som er fritatt fra skatt i Norge.

5.1.3 Høringsinstansenes syn

Ingen høringsinstanser kommenterer forslaget.

5.1.4 Departementets vurdering

Departementet viderefører forslaget i høringsnotatet.

5.2 Skattefritak for kontraktører

5.2.1 Gjeldende rett

Etter skatteloven har selskaper mv. som er hjemmehørende i Norge, alminnelig skatteplikt hit. Et selskap mv. anses hjemmehørende i riket dersom det er stiftet i Norge eller har reell ledelse i Norge, jf. skatteloven § 2-2 syvende ledd. Dette gjelder likevel ikke når et selskap er hjemmehørende i en annen stat etter skatteavtale med fremmed stat, jf. skatteloven § 2-2 åttende ledd.

For selskaper mv. som ikke er hjemmehørende i Norge, kan det oppstå begrenset skatteplikt til Norge som følge av at det utøves virksomhet her, jf. skatteloven § 2-3 første ledd bokstav b. Terskelen for beskatning av utenlandske selskapers virksomhet i Norge vil generelt være høyere når det foreligger skatteavtale enn etter intern norsk rett som følge av skatteavtalenes regler om fast driftssted. Etter skatteavtalene må virksomheten bl.a. ha en viss varighet for å etablere en slik tilknytning til kildestaten som kan begrunne beskatningsrett.

NATO SOFA omhandler ikke personellgruppen kontraktører og har følgelig ingen regler om skattefritak for kontraktører.

5.2.2 Forslaget i høringsnotatet

I punkt 4.5.2 i høringsnotatet foreslås det at skattefritaket og rapporteringsfritaket i SDCA artikkel XXVI nr. 2 andre til fjerde punktum skal gjelde som norsk lov.

Det vises til at etter SDCA artikkel XXVI nr. 2 andre og tredje punktum er amerikanske kontraktører fritatt for skatt i Norge på inntekter som knytter seg til oppdrag for det amerikanske forsvaret. Det presiseres at fritaket ikke omfatter selskaper som er stiftet eller hjemmehørende i Norge etter norsk rett. Fritaket omfatter heller ikke individer som er norske statsborgere eller bosatt i Norge. Det vises til at fritaket gjelder når slike selskaper og individer er i Norge under kontrakt eller underkontrakt med det amerikanske forsvarsdepartementet for å tilby varer og tjenester i relasjon til aktiviteter under avtalen, og at dette gjelder uavhengig av varigheten av oppholdet i Norge. Det fremgår at for eventuell øvrig virksomhet som kontraktørene utøver i Norge, vil kontraktørene være underlagt alminnelige skatteregler.

Det fremgår av høringsnotatet at SDCA artikkel XXVI nr. 2 fjerde punktum viser til at amerikanske kontraktører og deres arbeidstakere skal ha fritak fra rapporteringsplikt i den grad de er fritatt fra beskatning i Norge. I høringsnotatet ble det lagt til grunn at amerikanske kontraktører, herunder deres utenlandske ansatte, derfor skal være fritatt fra plikt til å levere skattemelding så langt de er fritatt fra å betale skatt i Norge.

SDCA artikkel XXVI nr. 2 annet til fjerde punktum i norsk språkversjon lyder som følger:

• 2. […] Amerikanske kontraktører skal være fritatt fra all selskapsskatt som utelukkende følger av levering av varer og tjenester til amerikanske styrker eller fra oppføring av fasiliteter for amerikanske styrker. Nevnte kontraktører skal ikke være pålagt å betale noen form for skatt på inntekt eller fortjeneste til stat eller kommune på den delen av inntekten eller fortjenesten som knytter seg til en kontrakt eller underkontrakt med amerikanske styrker. I den grad de er fritatt fra beskatning i Norge, skal amerikanske kontraktører og arbeidstakere hos amerikanske kontraktører ha fritak fra rapporteringsplikt.

5.2.3 Høringsinstansenes syn

Ingen høringsinstanser kommenterer forslaget.

5.2.4 Departementets vurdering

Departementet viderefører forslaget i høringsnotatet. For å sikre tilstrekkelig klare regler, foreslår departementet i tillegg at SDCA artikkel XXI nr. 3 om skattefritak for virksomheter og organisasjoner som leverer militære velferdstjenester, skal gjelde som norsk lov.

SDCA artikkel XXI punkt 3 i norsk språkversjon, som gjelder virksomheter og organisasjoner som leverer militære velferdstjenester, lyder som følger:

• 3. Virksomhet og organisasjoner som er nevnt i denne artikkelen, skal innrømmes de samme toll- og avgiftsfritakene som innrømmes amerikanske styrker. Med full respekt for norske lover og forskrifter skal nevnte virksomhet, og organisasjoner, betjenes og drives utelukkende i samsvar med amerikanske lover og forskrifter. Nevnte virksomhet og organisasjoner skal ikke være pålagt å innkreve eller betale skatt eller andre avgifter for aktiviteter som er tilknyttet driften.