17 Anbefaling til god revisjonsskikk vedrørende revisors særattestasjoner.
Vedatt av Norske statautoriserte revisorers forenings (NSRF) styre 16. januar 1992.
17.1 Innledning
Denne anbefalingen omfatter den valgte revisors særattestasjoner av informasjon foretaket gir til det offentlige og andre eksterne brukere.
Anbefalingen omfatter ikke attestasjoner/erklæringer i henhold til aksjelov, selskapslov og regnskapslov, attestasjon på alminnelig regnskapsskjema og følgeskriv til lønns- og trekkoppgaver, attestasjoner i forbindelse med prospekter og emisjoner.
Revisor kan bare avgi en særattestasjon på anmodning fra foretaket som skal gi informasjonen.
Revisor kan ikke påta seg å avgi særattestasjoner på områder som ligger utenfor hans kompetanseområde.
17.2 Ledelsens ansvar
Det er ledelsens ansvar å fremskaffe nødvendig dokumentasjon som sikrer at den informasjon som revisor skal attestere er pålitelig og fullstendig.
17.3 Revisors arbeid
Revisor må skaffe seg tilstrekkelig kjennskap til formålet med særattestasjonen og hvem som skal benytte den.
Revisor må gjennomføre de revisjonshandlinger som han finner nødvendige, basert på den konkrete attestasjons formål, hensyntatt vesentlighet og risiko.
Det presiseres at vesentlighet og risiko her relateres til den informasjon som skal attesteres og til hva informasjonen skal benyttes til. Revisor kan følgelig finne det nødvendig å teste den interne kontroll eller foreta regnskapsverifikasjoner på områder som ikke anses vesentlige ved et revisjonsoppdrag.
Revisor kan bli bedt om å avgi en attestasjon på forhold som ikke kan verifiseres utfra foreliggende dokumentasjon. Revisor må da på annen måte innhente opplysninger som sannsynliggjør at den avgitte informasjon er riktig.
Dersom forholdet som ønskes attestert, ikke kan kontrolleres hverken direkte eller inndirekte, må revisor gi foretaket beskjed om at han ikke kan attestere opplysningen.
17.4 Revisors rapportering
Revisors erklæring bør inneholde følgende:
Hvem erklæringen er stilet til.
Hvilken informasjon attestasjonen inneholder.
Hvilke revisjonshandlinger som er utført og relevante begrensninger i det utførte arbeid.
Konklusjon som eventuelt angir om informasjonen er beheftet med feil eller usikkerhet.
Attestasjoner skal ofte avgis på fastlagte formularer og dokumenter. Revisor må i erklæringen tilføye eventuelle punkter nevnt ovenfor, som ikke allerede fremgår av dokumentet.