17 Individuelle pensjonsavtaler (IPA) - Endringer i ligningsloven mv
17.1 Innledning
Departementet foreslår flere endringer i ligningsloven for innberetning av de skattemessige forhold vedrørende individuelle pensjonsavtaler (IPA).
Den tidligere gjeldende ordning med «Egen pensjonsforsikring etter skatteloven» (EPES) ble ved endringslov av 19. juni 1997 nr 67 erstattet av en ny ordning for individuelle pensjonsavtaler, som kan inngås enten som pensjonsforsikringsavtale eller som pensjonsspareavtale. Utvidelsen til flere skattefavoriserte ordninger innebærer en videreføring av reglene for så vidt gjelder EPES. I tillegg omfattes individuelle spareavtaler uten forsikringselement. Regelverket er gjort gjeldende med virkning fra og med inntektsåret 1997.
Den skattemessige behandlingen av IPA innebærer at det gis inntektsfradrag for premie og tilskudd til ordningen med inntil 30 000 kroner pr år. Fradragets størrelse er ikke lenger gjort avhengig av skattyters inntekt. Utbetaling under ordningen skattlegges i sin helhet som pensjon. Det blir ikke foretatt løpende beskatning av avkastningen. Avkastningen blir først beskattet ved utbetaling. Pensjonsformuen er ikke gjenstand for formuesbeskatning. Premiefondet inngår imidlertid i pensjonssparerens formuesskattegrunnlag.
Tilbydere av pensjonsspareavtaler kan være banker, livsforsikringsselskaper og forvaltningsselskaper for verdipapirfond. Pensjonsforsikringsavtale kan bare tilbys av livsforsikringsselskap. De nærmere bestemmelser om hvem som kan være tilbydere, reguleres i forskrift om individuelle pensjonsavtaler gitt i medhold av skatteloven.
17.2 Nærmere om departementets vurderinger og forslag
Den skattemessige behandlingen av IPA forutsetter endringer i ligningsloven kapittel 6. Någjeldende regler om innberetning av opplysninger fra tredjemenn er tilpasset reglene om Egen pensjonsforsikring etter skatteloven. Det er i innberetningsreglene uttrykkelig angitt at det er forsikringsselskap som er innberetningspliktige i de forskjellige stadier av pensjonssparingen. Utvidelsen av ordningen til å omfatte sparekontrakter, og det forhold at andre typer selskap kan tilby skattefavorisert pensjonssparing, forutsetter endringer av innberetningsreglene.
Etter gjeldende regler foreligger det en generell innberetningsplikt for utbetaling av pensjoner. Det er imidlertid nødvendig å innføre innberetningsregler om midlene som skytes inn i ordningen og forvaltningen av disse fram til de utbetales som pensjon mv. Det er videre behov for å gi nærmere regler om innberetning ved utbetaling. Det må også foretas endringer i ligningsloven slik at det foreligger en klar hjemmel for å kreve maskinell innberetning av de aktuelle opplysninger.
17.3 Innbetalinger under IPA
Det fremgår av ligningsloven § 6-6 første ledd bokstav a at etter forskrifter som Kongen gir skal livsforsikringsselskaper gi oppgave over aktuelle data som er av betydning for de skattemessige forhold fram til utbetalingen. Bestemmelsen dekker blant annet det forhold hvor forsikringsselskap skal innberette opplysninger i forbindelse med Egen pensjonsforsikring etter skatteloven. Reguleringen omfatter også andre forsikringsordninger som forsikringsselskapene tilbyr. Paragrafens anvendelsesområde må utvides til å dekke IPA, og omfatte alle selskaper som kan tilby slikt produkt. Etter departementets vurdering fremstår det som mest hensiktsmessig å gjennomføre dette ved å innta en ny bestemmelse i ligningsloven § 6-6 bokstav f som gir hjemmel til å fastsette forskrift om innberetning av IPA. De aktuelle opplysninger som må innberettes for IPA, blir med tilsvarende innhold som for EPES. Departementet foreslår således at i henhold til bestemmelser i forskrift skal selskapene blant annet gi oppgave over aktuelle opplysninger som pensjonssparers navn, begunstigedes navn, fødselsnummer, adresse, sparebeløp, gjenkjøpsverdi og betalt innskudd. Det foreslås at endringen skal tre ikraft straks med virkning fra og med inntektsåret 1997. Det vises til forslag til endring i ligningsloven § 6-6.
17.4 Utbetalinger under IPA
Ligningsloven § 6-7 bestemmer at forsikringsselskap ukrevet skal levere oppgave over utbetalinger i siste år, herunder tilbakebetaling av forsikringspremie til forsikrede og skadelidte, med opplysninger om forsikringens art mv. Ligningsloven § 6-2 bestemmer at pensjoner skal innberettes. Etter departementets vurdering er det nødvendig med en klar hjemmel også for innberetning av engangsutbetalinger fra tilbyderene av IPA. Utbetalinger vil ikke bare foretas av forsikringsselskap, men også av banker og av verdipapirfond. Reguleringen må omfatte utbetalinger til rettighetshaver, begunstiget, boer og arvinger. Ligningsloven § 6-7 første ledd regulerer at forsikringsselskaper ukrevet skal levere oppgave over blant annet utbetalinger i siste år. Departementet er av den oppfatning at hjemmelsgrunnlaget for utbetalinger under IPA ivaretas best ved å gi ligningsloven § 6-7 et nytt annet ledd med slikt innhold som nevnt. Det foreslås at endringen skal tre ikraft straks med virkning fra og med inntektsåret 1997. Det vises til forslag til endring i ligningsloven § 6-7.
17.5 Maskinell innberetning etter ligningsloven § 6-16
Ligningsloven § 6-16 bokstav c gir hjemmel til at de i paragrafens spesifiserte oppgaver skal overleveres i datamaskinlesbar form. Bestemmelsen gir hjemmel for at det i forskrift kan bestemmes at oppgaver om livsforsikringspremie, pensjonsforsikringspremie mv skal leveres i maskinlesbar form. Etter departementets syn er det tvilsomt om ordlyden gir hjemmel for at også oppgaver om IPA kan pålegges levert i maskinlesbar form. Departementet foreslår derfor at formuleringen individuelle pensjonsavtaler inntas i bestemmelsen. Innberetning i maskinlesbar form er nødvendig for å sikre at fradragsordningen fungerer på en tilfredsstillende måte for skattyterne og ligningsmyndighetene.
Det vises videre til departementets forslag til endring av ligningsloven § 6-7 annet ledd om innberetning av utbetalinger under IPA, jf kapittel 17.4. Forslaget innebærer at det ikke bare er utbetalinger fra forsikringsselskap som rammes, men alle former for utbetalinger fra banker og forvaltningsselskaper for verdipapirfond. Departementet foreslår derfor å endre ligningsloven § 6-16 bokstav c slik at det kan bestemmes i forskrift at forsikringsselskaper, banker og forvaltningsselskaper skal levere oppgaver over utbetalinger under IPA i maskinlesbar form.
Det foreslås at endringen skal tre ikraft straks med virkning fra og med inntektsåret 1997. Det vises til forslag til endring i ligningsloven § 6-16.
17.6 Den skattemessige behandlingen av sparebeløp under IPA som det ikke er gitt inntektsfradrag for ved ligningen
I forbindelse med innføringen av IPA foreslo departementet i Ot prp nr 64 (1996-97), jf kapittel 2.4.4, at det overskytende beløp ut over fradragsbegrensningen for innskudd til IPA, skulle behandles som skattepliktig pensjon, selv om det ikke var gitt fullt inntektsfradrag for innskuddet. Departementet foreslo samtidig at fradragsrammen for den enkelte skattyter skulle være begrenset til 10 pst av vedkommendes skattepliktige inntekt og at den maksimalt kunne utgjøre 30 000 kroner.
Forslaget om at fradraget skulle være begrenset til 10 pst av skattepliktig inntekt, medførte at det kunne være vanskelig for skattyter å fastslå maksimalt fradragsbeløp på innbetalingstidspunktet. På bakgrunn av dette foreslo departementet at innbetalt beløp ut over årets fradragsramme skulle kunne overføres og benyttes som grunnlag for neste års fradragsramme.
Departementets forslag om videreføring av fradragsbegrensingen til 10 pst av årets inntekt ble ikke fulgt opp av Stortinget. Det ble besluttet at fradraget ikke kan utgjøre mer enn 30 000 kroner, og fradragsbegrensingen ble således gjort uavhengig av skattyters inntekt. Departementets foreslåtte regel om overføringsadgang til neste års fradragsramme ble likevel vedtatt uten nærmere omtale.
Departementet er av den oppfatning at det ikke foreligger tilstrekkelig grunnlag for en regel om overføring av innskudd ut over 30 000 kroner til det påfølgende års fradragsramme når fradragsbegrensningen ikke er gjort inntektsavhengig. Det skyldes at skattyterne ikke har behov for en slik regel når fradraget er uavhengig av inntektens størrelsen, og at regelen virker unødvendig kompliserende. Det foreslås derfor at bestemmelsen i skatteloven § 44 andre ledd nr 1 tredje punktum oppheves.
En lovendring kan gå ut på at overføringsadgangen opphører med umiddelbar virkning. Alternativt kan det åpnes for en overføringsadgang til inntektsåret 1998, men ikke ut over dette. Det kan i løpet av 1997 være foretatt innbetalinger til individuelle pensjonsavtaler ut over 30 000 kroner i samsvar med de vedtatte regler. I så fall er det grunn til å tro at dette er gjort i tiltro til at det overskytende beløp kan overføres til neste års fradragsramme. Departementet foreslår derfor at opphør av overføringsadgangen først gis virkning fra og med inntektsåret 1998. Innbetalinger ut over 30 000 kroner i 1998 og senere, herunder hensyntatt overført oversparing fra 1997, vil etter departementets forslag skattlegges fullt ut når beløpene kommer til utbetaling som pensjon.
Fradragsrammen på 30 000 kroner gjelder fra og med inntektsåret 1997, og gjelder uavhengig av skattyters inntektsnivå. I skatteloven § 44 annet ledd nr 1 fjerde punktum er det regulert at departementet kan fastsette nærmere regler om inntektsgrunnlaget for fradragsrammen, regler for bruk av midler i premiefond og regler om overføring av premie, innskudd og tilskudd til premiefond som overstiger fradragsrammen til det påfølgende år. I og med at fradragbegrensningen ikke lengre knytter seg til skattyters inntektsnivå, foreslår departementet at de reguleringer som knytter seg til dette forhold, tas ut av bestemmelsen. Det foreslås derfor at fjerde punktum bare skal regulere at departementet kan gi regler om bruk av midler i premiefondet. Det foreslås at endringen trer ikraft straks med virkning fra og med inntektsåret 1998. Det vises til forslag til endring i skatteloven § 44 annet ledd nr 1.
17.7 Oppretting av folketrygdloven § 3-15
I forbindelse med innføringen av IPA ble folketrygdloven § 3-15 annet ledd bokstav a endret ved lovendring av 19. juni 1997 nr 71. Bestemmelsen unntar diverse ytelser fra å være pensjonsgivende inntekt, herunder føderåd. Ved en inkurie ble føderåd inntatt to ganger i bestemmelsen. Dette foreslås nå rettet opp ved å fjerne den sistnevnte av disse i oppramsingen.
Det foreslås at endringen trer ikraft straks med virkning fra og med inntektsåret 1997. Det vises til vedlagte forslag til endring av folketrygdloven § 3-15 annet ledd bokstav a.