11 Innskuddsfond

11.1 Plikt til å opprette innskuddsfond

11.1.1 Bakgrunn

Etter lov om foretakspensjon foreligger det en plikt til å opprette et premiefond i tilknytning til ordningen.

11.1.2 Utvalgets forslag

Utvalget uttaler at det i vurderingen av om det skal foreligge en plikt til å opprette et innskuddsfond, og i vurderingen av hvilke regler som skal gjelde for fondet, har lagt stor vekt på hensynet til skattemessig likebehandling av ytelses- og innskuddsordninger.

Utvalget antar at et innskuddsfond kan bidra til regularitet i innskudd og ordning over tid, og at fondet for øvrig kan tjene samme formål som premiefond etter forslag til lov om foretakspensjon. Utvalget foreslår at ordningen skal ha ett innskuddsfond for hele ordningen. Utvalget foreslår dette lagt til grunn også i tilfeller hvor det er opprettet egen konto for hver arbeidstaker eller foretaket har sluttet seg til eller opprettet flere pensjonsordninger. Utvalget har i denne sammenheng bl.a. lagt til grunn at en oppsplitting av ordningens buffere i flere fond øremerket for ulike formål vil gjøre ordningen mer uoversiktlig, og kunne vanskeliggjøre en rasjonell forvaltning og bruk av ordningens samlede midler.

Innskuddsfondet er et fond for alderspensjon. Dersom pensjonsordningen i tillegg omfatter uføre- og etterlattpensjon mv. etter lov om foretakspensjon skal det for disse opprettes premiefond etter de regler som gjelder for dette i lov om foretakspensjon.

11.1.3 Høringsinstansenes merknader

Forbrukerrådet er enig i at det bør være plikt til å opprette et innskuddsfond i ordningen, på lik linje med plikten til å opprette et premiefond i en foretakspensjonsordning.

Handels- og Servicenæringens Hovedorganisasjon (HSH) skriver i sin høringsmerknad:

«Vårt primære standpunkt er at det er uheldig for bedriftene å binde opp midler i øremerkede fond. Vi forstår også utvalget dithen at innføringen av innskuddsfond er valgt av hensiktsmessighet mer enn at det f. eks. er risikovurderinger som gjør at denne løsningen foreslås.(...) HSH mener det vil være bedre å stille krav om å bygge opp generelle reserver enn å låse inn midler i øremerkede fond. Som utvalget også peker på vil øremerking av midler gjøre det vanskeligere for bedriftene å utnytte de samlede finansielle ressurser og likvider på en rasjonell måte, og bidrar til å øke bedriftens likviditetsbehov.»

Norges Autoriserte Regnskapsføreres Forening (NARF) gir uttrykk for tilsvarende vurderinger.

11.1.4 Departementets vurdering

Departementet slutter seg til forslaget om plikt til opprettelse av et innskuddsfond, og de vurderinger utvalget har lagt til grunn for dette. Som utvalget har lagt til grunn, mener departementet at det bør være ett, og ikke flere innskuddsfond i ordningen, også i tilfeller hvor det er opprettet individuelle konti med investeringsvalg.

11.2 Tilføring av midler til innskuddsfondet

11.2.1 Bakgrunn

I en foretakspensjonsordning skal premiefondet tilføres alle tilskudd som foretaket innbetaler til pensjonsordningen ut over årets premier, og som gir rett til inntektsfradrag. I den grad foretaket har betalt for mye forskuddspremie for medlemmer som slutter, eller det er betalt inn premie til pensjon som ikke kan komme til utbetaling, skal også disse midlene tilføres premiefondet. Avkastning på pensjonsordningens midler skal, med unntak for avkastning på pensjonsmidler tilknyttet pensjoner under utbetaling, også tilføres fondet.

11.2.2 Utvalgets forslag

Om tilføring av midler til innskuddsfondet skriver utvalget (NOU 1999: 32 side 77):

«Foretaket kan, etter utkastet §§ 3-1 annet ledd og 3-2 annet ledd, i enkelte år få rett til andel av årets avkastning på pensjonskapital knyttet til alderspensjon under oppsparing. Etter utvalgets vurdering bør slik avkastning overføres til innskuddsfondet, fordi dette sikrer mest mulig like skattemessige betingelser for foretak som oppretter ytelses- og innskuddsbaserte ordninger. Utvalget har også på dette området antatt at forskjellige lovregler kan skape utilsiktede skattemessige insentiver i favør av en av ordningene. Utvalget foreslår derfor i hovedsak de samme regler om tilførsel av midler til innskuddsfondet som foreslått for premiefondet i utkastet til lov om foretakspensjon. Det understrekes likevel at like regler vil kunne gi noe ulike virkninger fordi ordningene har ulike egenskaper. Etter forslag til lov om foretakspensjon vil premiereserven være bestemt av forsikringsteknisk kontantverdi av opptjente rettigheter. Eventuell avkastning på midlene ut over garantert avkastning, skal overføres til premiefondet. Hvor store beløp som vil kunne tilføres innskuddsfondet på bakgrunn av avkastning på alderspensjonskapitalen, vil avhenge av nærmere regler gitt av Kongen, jf. utkastet §§ 3-1 annet ledd og § 3-2 annet ledd. Når det gjelder innskuddspensjon under utbetaling, vises det til at utvalget har foreslått at all avkastning på slike midler skal tilføres pensjonskapitalen, jf. lovutkastet § 7-4 tredje ledd.»

11.2.3 Høringsinstansenes merknader

Sparebankforeningen skriver:

«Gjennom innføring av innskuddspensjon åpnes det for at overskuddet i bedriften kan deles mellom ansatte og eiere, og settes av til pensjonsformål. Innstillingen foreslår at dette skal gjøres gjennom innbetalinger til innskuddsfondet. Det er ikke tilstrekkelig. For det første er maksimal innbetaling til fondet begrenset til 150% av gjennomsnittlig årlig innbetaling. For det andre kan foretaket ta pengene tilbake når fondet når en viss størrelse. Årlig innbetaling må kunne variere, og beløp under maksimalsatsen må i sin helhet gå til arbeidstakerens pensjonskonto.»

Etter Kredittilsynets vurdering overflødiggjøres bestemmelsen i utkastet § 9-1 annet ledd om at midlene i innskuddsfondet skal forvaltes og disponeres i tråd med bestemmelsen i loven av bestemmelse med tilsvarende innhold i utkastet § 8-4.

11.2.4 Departementets vurdering

Departementet viser til at utvalget har lagt stor vekt på at reglene om tilførsel av midler til innskuddsfondet ikke skal ha selvstendig betydning for hvilken ordning et foretak velger å opprette, dvs. om det opprettes ordning med innskuddspensjon eller foretakspensjon. Departementet slutter seg på dette grunnlag til utkastet og den begrunnelse utvalget gir for dette, og kan ikke se avgjørende grunner til å innføre andre regler for adgangen til å avsette midler til et innskuddsfond enn det som gjelder for et premiefond. Departementet legger til grunn at adgang til å betale inn til innskuddsfondet 150 prosent av gjennomsnittlig årlig innskudd, samt at innskuddsfondet totalt kan utgjøre inntil 10 ganger gjennomsnittet av 3 siste års innskudd, vil være tilstrekkelig for å ivareta behovet for fleksibilitet.

Departementet er enig med Kredittilsynet i at utkastet § 9-1 annet ledd er overflødig.

11.3 Bruk av midler i innskuddsfondet

11.3.1 Bakgrunn

I lov om foretakspensjon er det, med utgangspunkt i det grunnleggende formål å sikre at midlene i premiefondet benyttes til pensjonsformål, lagt stor vekt på å gi klare og uttømmende regler om hvordan midlene kan anvendes. Midler i premiefondet kan benyttes til å dekke årets premie, til regulering av pensjoner under utbetaling eller til utbetaling av uførepensjon som ikke er sikret i pensjonsordningen. Det er videre tatt inn en overgangsbestemmelse om premie til dekning av oppsatt pensjon og en særregel om at midlene kan dekke underskudd i pensjonskasser som har tapt sin ansvarlige kapital.

11.3.2 Utvalgets forslag

Utvalget uttaler følgende om bruken av midlene i innskuddsfondet (NOU 1999: 32 side 77-78):

«Behovet for klare og uttømmende regler om bruken av midlene i fondet er de samme i en innskuddsordning som i en ytelsesbasert pensjonsordning. Reglene om bruk av midlene i innskuddsfondet er samlet i utkastet § 9-3.

Utvalget går inn for at midlene i innskuddsfondet kan brukes til å dekke årets innskudd i henhold til foretakets innskuddsplan, jf. utkastet § 9-3 første ledd bokstav a. Det vises videre i utkastet § 9-3 første ledd bokstav b til at det i utkastet § 3-2 er lagt til grunn at foretaket skal garantere mot verdireduksjon i kollektive ordninger med egen investeringsportefølje, og at dette kan skje ved overføring fra ordningens innskuddsfond.

Videre skal midlene i innskuddsfondet kunne benyttes til alderspensjon for medlemmer som har fylt 67 år, men likevel ikke har nådd foretakets pensjonsalder. Dette kan forekomme i ordninger som har valgt en høyere aldersgrense enn 67 år, jf. utkastet § 7-1 første ledd. Innskuddsfondet skal imidlertid bare benyttes til slik pensjon i den grad fondet fortsatt kan sikre årets og neste års innskudd i henhold til ordningens regelverk. Ved bruk av midlene etter utkastet § 9-3 første ledd bokstav c er det en forutsetning at pensjonen ikke overstiger den alderspensjon medlemmet vil kunne få ved oppnådd pensjonsalder. Den alderspensjon medlemmet kan få på dette framtidige tidspunkt, vil avhenge av utviklingen i alderspensjonskapitalen fram til pensjoneringstidspunktet, dvs. av usikre størrelser som framtidig lønnsutvikling og avkastning. Utvalget legger til grunn at denne øvre grensen for pensjonsutbetalingene anslås med utgangspunkt i vedkommendes alderspensjonskapital på beregningstidspunktet, og med et beregningsmessig tillegg med utgangspunkt i rimelige forutsetninger om framtidig lønnsutvikling og avkastning.

Utvalget finner det ikke hensiktsmessig å foreslå at midler i innskuddsfondet skal kunne nyttes til regulering av alderspensjon under utbetaling. Dette avviker fra forslag til lov om foretakspensjon. Utvalget viser til at pensjoner under utbetaling skal ha tilført avkastningen på den tilhørende kapital uten avkorting, jf. utkastet § 7-4 tredje ledd.

Som en ekstra sikkerhet for medlemmene, foreslår utvalget i utkastet § 9-3 tredje ledd at midlene i innskuddsfondet skal kunne nyttes til å dekke manglende pensjonskapital dersom ordningen er opprettet i pensjonskasse og denne har tapt sin ansvarlige kapital.»

11.3.3 Høringsinstansenes merknader

Forbrukerrådet uttaler at det er enig i at innskuddsfondet skal øremerkes premieinnbetalinger og til å dekke redusert markedsverdi.

11.3.4 Departementets vurdering

Departementet viser til at det ikke har framkommet høringsmerknader av betydning, og slutter seg til utvalgets vurderinger og utkast til regler, jf. forslaget § 9-3.

11.4 Adgang og plikt til å tilbakeføre midler til foretaket

11.4.1 Bakgrunn

I Ot.prp. nr. 47 (1998-99) side 169 står det følgende om tilbakeføring av midler fra premiefondet til foretaket:

«Departementet mener at premiefondets størrelse bør holdes på et moderat nivå, hensett til dets oppgave om å sikre videreføring av pensjonsordningen i en rimelig periode, selv om foretaket kommer i økonomiske vansker. Departementet anser et premiefond på ti ganger årets premie som det maksimalt nødvendige, og at foretaket derfor bør ha adgang til å tilbakeføre deler av premiefond som er mindre enn dette, ned til fem års premie.»

Ved behandlingen av forslaget sluttet Stortinget seg til ovennevnte forslag om rett og plikt til tilbakeføring av midler i premiefondet i lov om foretakspensjon, jf. Innst.O. nr. 50 (1999-2000).

11.4.2 Utvalgets forslag

Utvalget uttaler at det støtter den vurdering som ble gjort i Ot.prp. nr. 47 (1998-99), og foreslår tilsvarende plikt og adgang til å tilbakeføre midler fra innskuddsfondet til foretaket i lov om innskuddspensjon i arbeidsforhold. I utkastet § 9-4 er det således foreslått at midler overskytende 10 ganger gjennomsnittet av siste tre års innskudd skal overføres til foretaket. Videre kan foretaket, etter at styringsgruppen er gitt anledning til å uttale seg, bestemme at beløp som overstiger halvparten av forannevnte skal overføres til foretaket, jf. utkastet § 9-4 annet ledd.

11.4.3 Høringsinstansenes merknader

HSH, som er skeptiske til opprettelse av et øremerket innskuddsfond, skriver i sin høringsuttalelse: «Dersom man innfører et innskuddsfond er det imidlertid viktig at man innfører lempeligere regler med henhold til å ta penger ut av fondet. De foreslåtte reglene for overføring av midler fra innskuddsfondet til foretaket er således viktig. I tillegg vil vi stille spørsmål ved om foretaket bør stå friere med henhold til å disponere avkastningen på pensjonskapitalen og det som betales for mye i forskudd for medlemmer som slutter i løpet av året. Foretaket bør kunne velge å føre midlene tilbake til driften i stedet for å måtte la dem gå inn i innskuddsfondet.»

11.4.4 Departementets vurdering

Departementet deler utvalgets vurdering av at det bør være tilsvarende regler for tilbakeføring av midler fra et innskuddsfond opprettet i ordning med innskuddspensjon etter skatteloven som for et premiefond opprettet etter lov om foretakspensjon. Departementet foreslår i tråd med dette at eventuelle midler i fondet overskytende 10 ganger gjennomsnittet av siste tre års innskudd skal overføres til foretaket mot beskatning, jf. forslaget § 9-4. Foretaket kan, etter at styringsgruppen er gitt anledning til å uttale seg, mot beskatning overføre beløp som overstiger 5 ganger gjennomsnittet av siste tre års innskudd.