8 Fradrag for kost for pendlere

8.1 Innledning og sammendrag

Skattytere som på grunn av sitt arbeid må bo utenfor hjemmet, kan etter skatteloven § 6-13 med tilhørende forskrift kreve fradrag for merkostnadene på grunn av fraværet fra hjemmet. Det gis fradrag for kostnader til losji, og fradrag for kost etter nærmere fastsatte satser eller for godtgjorte faktiske kostnader dersom disse er større. Det gis også fradrag for kostnader til besøksreiser til hjemmet etter skatteloven § 6-44.

Departementet legger i denne proposisjonen frem forslag om å oppheve retten til å kreve fradrag for merutgifter til kost for pendlere. Dagens standard og muligheter for matlaging i pendlerbolig gjør at departementet mener det normalt ikke vil foreligge noen vesentlige reelle merkostnader til kost ved å bo i en pendlerbolig enn ved bare å bo på det faste bostedet. For å sikre en skattemessig likebehandling, foreslår departementet også å fjerne skattefritaket for kostgodtgjørelse for pendlere. Lovendringene foreslås å tre i kraft fra og med inntektsåret 2005. Forslaget er nærmere omtalt i St.prp. nr. 1 (2004-2005) Skatte-, avgifts- og tollvedtak.

8.2 Gjeldende rett

Etter skatteloven § 6-13 første ledd kan skattyter som oppholder seg utenfor det faste bostedet på grunn av arbeidet, kreve fradrag for merkostnader på grunn av fraværet, samt besøksreiser til det faste bostedet etter § 6-44. Nærmere regler er gitt av Skattedirektoratet i forskrift 22. november 1999 nr. 1160 til utfylling og gjennomføring mv. av skatteloven 26. mars 1999 nr. 14. I § 6-13-1 er det gitt regler om fradrag for merkostnader til kost, og § 6-13-2 regulerer retten til fradrag for merkostnader til losji. Det er ulike fradragssatser som kan benyttes alt ettersom hvordan skattyter har innlosjert seg. Satsene for kost (2003) er 385 kroner ved overnatting på hotell med frokost inkludert i prisen, 460 kroner ved overnatting på hotell der frokost ikke er inkludert i prisen, 241 kroner ved overnatting på pensjonat mv., og 159 kroner ved annen overnatting.

Det er denne siste satsen som vil være aktuell for de fleste pendlere. For arbeidstakere som på grunn av arbeidet må bo utenfor hjemmet hele året og som reiser hjem hver uke, beregnes antall fraværsdøgn fra hjemmet på følgende måte: 280 døgn dersom skattyter ikke har lørdagsfri, 255 døgn dersom skattyter har fri annenhver lørdag og 240 døgn dersom skattyter har fri hver lørdag. Satsene og beregningsmåten av antall døgn som legges til grunn for pendleroppholdet innebærer at disse fradragene for merkostnader til kost kan komme opp i om lag 40 000 kroner per år. Når skattyter som må bo utenfor det faste bostedet på grunn av arbeidet får fri kost eller dekket kost etter regning, skal han ha et særskilt tillegg i inntekten for kostbesparelse i hjemmet. Satsen for tillegget var 65 kroner per døgn for inntektsåret 2003.

Dersom en pendler i stedet for å kreve fradrag mottar godtgjørelse til dekning av kost, er godtgjørelsen skattefri i den grad godtgjørelsen ikke overstiger fastsatte satser gitt av Skattedirektoratet (nettometoden). Satsene for godtgjørelse er de samme som satsene for fradrag avhengig av type losji, slik at den typiske pendler (pendlerbolig med kokemuligheter) vil kunne få dekket inntil 159 kroner skattefritt per døgn. Dersom en skattyter som mottar skattefri godtgjørelse til kost blir påspandert ett eller flere måltider under oppholdet utenfor hjemmet, skal den skattefrie godtgjørelsen reduseres etter satser fastsatt av Skattedirektoratet.

I skatteloven § 6-13 tredje ledd er departementet gitt fullmakt til å gi forskrift til utfylling og gjennomføring av reglene, herunder regler for merutgifter for personer med hjem i EØS-området. Slike bestemmelser er gitt i Finansdepartementets forskrift til skatteloven § 6-13-10 flg. Bestemmelsene innebærer blant annet at en EØS-pendler må velge om han vil ha standardfradraget for utenlandske arbeidstakere etter skatteloven § 6-70 eller fradrag for merkostnader som følge av at han må bo utenfor sitt faste bosted. Fradrag for merkostnader etter Finansdepartementets forskrift § 6-13-10 flg. inngår med andre ord i standardfradraget for utenlandske arbeidstakere etter skatteloven § 6-70.

8.3 Departementets vurderinger og forslag

Reglene for hva som kan anses som en pendlerbolig har gjennomgått endringer i lys av samfunnsutviklingen. Pendlerboliger per i dag har en gjennomsnittlig høyere standard enn da reglene om fradragsrett for merkostnader til kost for pendlere ble innført. De fleste pendlerboliger vil i dag ha muligheter for matlaging, og en kan dermed ikke se at det må innebære et dyrere kosthold å opprettholde et vanlig kosthold med de nødvendige måltider fordelt på to boliger (dels i hjemmet, dels i pendlerboligen). Departementet kan derfor ikke se at kostnadene til mat bør være fradragsberettigede merkostnader på grunn av pendlingen. Matkostnadene bør i stedet anses som ordinære privatutgifter.

Departementet legger derfor frem forslag om å fjerne fradragsretten for merkostnader til kost for pendlere som må bo utenfor det faste bostedet. Forslaget i denne proposisjonen er i samsvar med det som ble foreslått i NOU 2003:9, der Skaugeutvalget gikk inn for at en burde gjøre enkelte innstramminger i fradragsretten for kostnader knyttet til pendling. Utvalget gikk blant annet inn for at en burde oppheve fradraget for merkostnader til kost ved pendling. Utvalget foreslo også at en burde sette et øvre tak for hvor store kostnader til losji som kan kreves. Dette forslaget følges ikke opp i denne proposisjonen.

For å sikre en skattemessig likebehandling foreslås det at også arbeidsgivers dekning av utgifter til kost for pendlere inntil de satser som årlig fastsettes av Skattedirektoratet ikke lenger skal være skattefri. Forslaget innebærer også at det ikke lenger vil være adgang til å kreve fradrag eller motta skattefri godtgjørelse til dekning av kost for EØS-pendlere.

Satsene for rett til fradrag for merkostnader til kost og satsene for skattefri kostgodtgjørelse er de samme for pendlere og for arbeidstakere som er på yrkesreise/tjenestereise. Departementet foreslår ingen endringer av fradragsretten eller den skattefrie kostgodtgjørelsen for arbeidstakere på yrkesreise/tjenestereise.

Det foreslås heller ikke nå å foreta endringer i de særlige reglene for godtgjørelse eller fradrag for merutgifter til kost for langtransportsjåfører.

Det vises til forslag til endring av skatteloven § 6-13 første ledd. Forslaget innebærer at det må foretas flere forskriftsendringer og endringer i Skattedirektoratets takseringsregler.

8.4 Økonomiske virkninger

Avviklingen av fradraget for kost og skattefritaket for godtgjørelse til kost, anslås på usikkert grunnlag å øke provenyet med i størrelsesorden 180 mill. kroner påløpt og 150 mill. kroner bokført i 2005. De økonomiske virkningene av forslaget er nærmere omtalt i St.prp. nr. 1 (2004-2005) Skatte-, avgifts- og tollvedtak.

8.5 Ikrafttredelse

Regjeringen foreslår at lovendringen trer i kraft straks og med virkning fra og med inntektsåret 2005.